Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 1 апреля 2021 г. N 03-04-05

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение по вопросу налогообложения доходов физических лиц от продажи имущества и в соответствии со статьей 34 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) разъясняет следующее.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 Кодекса предусмотрено, что физические лица производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17 статьи 217 Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

На основании пункта 17 статьи 217 Кодекса освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период:

от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217 Кодекса;

от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.

Согласно пункту 2 статьи 217 Кодекса, если иное не установлено статьей 217 Кодекса, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В соответствии с пунктом 4 статьи 217 Кодекса минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в пункте 3 статьи 217 Кодекса.

Учитывая изложенное, в случае продажи имущества, находившегося в собственности налогоплательщика в течение установленного срока владения таким имуществом и более, полученный от его продажи доход освобождается от обложения налогом на доходы физических лиц.

В случае нахождения имущества в собственности налогоплательщика менее установленного срока владения таким имуществом, образуется доход, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Согласно пункту 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

В то же время в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета, в частности, при продаже имущества.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 Кодекса, устанавливающим особенности применения имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса, имущественный налоговый вычет предоставляется, в частности:

в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217 Кодекса, не превышающем в целом 1 000 000 рублей;

в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи иного имущества (за исключением ценных бумаг), находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, не превышающем в целом 250 000 рублей.

На основании подпункта 2 пункта 2 статьи 220 Кодекса вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

Таким образом, при продаже имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее установленного срока владения таким имуществом, налогообложению подлежит не полная сумма полученного дохода, а сумма дохода, уменьшенная на размер имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 Кодекса, или на сумму фактически произведенных налогоплательщиком и документально подтвержденных расходов на приобретение этого имущества.

На основании пунктов 2 и 3 статьи 228 Кодекса налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 228 Кодекса, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 Кодекса, а также обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.

В соответствии с пунктом 1 статьи 229 Кодекса налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Абзацем вторым пункта 4 статьи 229 Кодекса предусмотрено, что налогоплательщики вправе не указывать в налоговой декларации доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии со статьей 217 Кодекса (за исключением доходов, указанных в пунктах 60 и 66 статьи 217 Кодекса).

Одновременно сообщаем, что в соответствии с Регламентом Минфина России, утвержденным приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, в Минфине России, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения по разъяснению (толкованию норм, терминов и понятий) законодательства Российской Федерации и практики его применения, по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

В этой связи, в приведенных разъяснениях изложен общий порядок налогообложения доходов физических лиц, который не учитывает конкретные обстоятельства и условия.

Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым агентам и налоговым органам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

При продаже имущества, находившегося в собственности в течение установленного срока владения и более, доход освобождается от НДФЛ.

При продаже имущества, находившегося в собственности менее установленного срока владения, НДФЛ облагается не полная сумма полученного дохода, а сумма, уменьшенная на размер имущественного налогового вычета или на расходы на приобретение этого имущества.

Декларация по НДФЛ представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим. В декларации можно не указывать доходы, не подлежащие налогообложению.

Договор купли-продажи автомобиля

См. Конструктор правовых документов (онлайн-сервис)

Отношения, связанные с куплей-продажей автомобилей,*(1) регулируются общими положениями ГК РФ о купле-продаже, а при наличии соответствующих оснований также нормами параграфов 2 или 3 главы 30 ГК РФ. То обстоятельство, что предметом купли-продажи является транспортное средство, по существу никак не влияет ни на содержание договора купли-продажи, ни на порядок его исполнения, ни на последствия его нарушения. Специфика транспортных средств как вида имущества обусловливает лишь выбор способов и признаков, по которым индивидуализируется конкретное транспортное средство, а также необходимость соблюдения не имеющих отношения к купле-продаже административных процедур, связанных, в частности, с допуском транспортного средства к участию в движении. Тем не менее, определенные особенности, присущие купле-продаже транспортных средств, все же можно выделить.

Транспортные средства (за исключением упомянутых в п. 1 ст. 130 ГК РФ подлежащих государственной регистрации и приравненных к недвижимости судов) являются движимым имуществом. Законом не предусмотрено специальных требований к форме договоров купли-продажи транспортных средств (в том числе о соблюдении нотариальной формы), поэтому в этой части к ним применяются общие положения о форме сделки (п. 1 ст. 434 ГК РФ). Следовательно, договоры купли-продажи транспортных средств между юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями между собой и с гражданами вне зависимости от суммы сделки могут совершаться в простой письменной форме или — по соглашению сторон — в нотариальной форме. Кроме того, формально ГК РФ позволяет заключать такие договоры устно, если их сторонами являются не являющиеся предпринимателями физические лица, а цена не превышает 10 000 рублей (ст.ст. 158, 159, 160, 161 ГК РФ, см. также решение ВС РФ от 02.07.2014 N АКПИ14-582).

К существенным условиям договора купли-продажи автомобиля относится, во-первых, условие о предмете договора, которое считается согласованным, если договор позволяет определить наименование и количество товара, а во-вторых, иные условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение (п. 1 ст. 454 и п. 3 ст. 455, п. 2 ст. 465 , п. 2 ст. 307, п. 1 ст. 425, ст. 432, ст. 433 ГК РФ). На практике в целях индивидуализации транспортного средства в договор включается указание на марку и модель автомобиля, идентификационный номер (VIN), цвет, реквизиты паспорта транспортного средства, категория и тип транспортного средства, год изготовления, тип и номер кузова, номер шасси, модель, номер и мощность двигателя, экологический класс, цвет, разрешенная масса, регистрационный знак и т.п. При необходимости в договоре могут указываться и иные сведения об автомобиле: например, является ли он новым или бывшим в употреблении, перечень имеющихся недостатков (п. 1 ст. 475, п. 1 ст. 503 ГК РФ), наличие обременений и т.п.*(2)

Внимание

Распространенный в обороте способ передачи автомобиля другому лицу, сопровождаемый выдачей доверенности на управление и распоряжение транспортным средством («генеральной доверенности» и т.п.), не равнозначен последствиям исполнения договоров купли-продажи или дарения. Выдача доверенности не влечет перехода права собственности на транспортное средство, принадлежащее лицу, выдавшему доверенность. Доверенность может, в частности, предоставлять право лицу, которому она выдана, право распорядиться транспортным средством по своему усмотрению (в том числе продать или подарить). Однако до реализации этого полномочия собственником автомобиля остается лицо, выдавшее доверенность, которое в любой момент может ее отменить (пп. 2 п. 1 ст. 188 ГК РФ).

Передача транспортного средства покупателю осуществляется без каких-либо особенностей и на практике сопровождается оформлением передаточного документа, составляемого в произвольной форме, необходимого прежде всего для подтверждения факта передачи автомобиля. Одновременно с автомобилем продавец обязан передать покупателю относящиеся к нему документы (технический паспорт, инструкцию по эксплуатации и т.п.), предусмотренные законом, иными правовыми актами или договором (п. 2 ст. 456 ГК РФ). Применительно к транспортному средству таким документом, является, в частности, паспорт транспортного средства (см. постановление Совета Министров — Правительства РФ от 18.05.1993 N 477, приказ МВД РФ, Минпромэнерго РФ и Минэкономразвития РФ от 23.06.2005 N 496/192/134).*(3) Если иное не предусмотрено договором, неисполнение продавцом обязанности передать этот документ позволяет покупателю назначить разумный срок для передачи, а если паспорт транспортного средства не будет передан и в этот срок — отказаться от товара (ст. 464 ГК РФ). Отметим, что приведенное правило не является специальным применительно к случаям, когда в связи с ненадлежащим исполнением продавцом обязанности по передаче вместе с автомобилем паспорта транспортного средства покупателю причинены убытки, и не исключает возможности применения к продавцу предусмотренных законом мер ответственности. В частности, в отношениях с участием потребителей невыполнение продавцом требования покупателя о передаче паспорта транспортного средства дает покупателю право требовать от продавца уплаты неустойки, предусмотренной п. 3 ст. 23.1 Закона РФ от 07.02.1992 N 2300-I «О защите прав потребителей» (определение СК по гражданским делам ВС РФ от 10.01.2017 N 41-КГ16-44).

Ни договор купли-продажи автомобиля, ни права на автомобиль (их возникновение или переход) не требуют государственной регистрации. Регистрация транспортных средств*(4) осуществляется лишь в целях административного регулирования, таких как допуск автомобилей к участию в дорожном движении, и не является необходимым условием для возникновения у приобретателя права собственности на транспортное средство (см., например, постановления Двенадцатого ААС от 19.02.2016 г. N 12АП-12028/15, Второго ААС от 01.10.2015 N 02АП-7497/15, Шестого ААС от 12.04.2016 N 06АП-956/16, Тринадцатого ААС от 13.11.2015 N 13АП-20976/15, Четырнадцатого ААС от 01.06.2015 N 14АП-2300/15).

______________________________

*(1) В рамках этого материала речь идет о подлежащих регистрации автомототранспортных средствах с рабочим объемом двигателя внутреннего сгорания более 50 куб. см или максимальной мощностью электродвигателя более 4 кВт, а также максимальной конструктивной скоростью более 50 км/час и прицепов к ним, предназначенных для движения по автомобильным дорогам общего пользования (п. 1 Правил, утвержденных приказом МВД РФ от 24.11.2008 N 1001 «О порядке регистрации транспортных средств»).

*(2) Напомним, что с 01.07.2014 сведения о залоге движимого имущества могут включаться в реестр уведомлений о залоге движимого имущества (ст. 103.1 Основ законодательства РФ о нотариате от 11.02.1993 N 4462-I, https://www.reestr-zalogov.ru/). Сведения реестра являются открытыми, соответственно покупатель автомобиля имеет возможность до заключения сделки проверить, не заложено ли приобретаемое им имущество. А залогодержатель автомобиля в отношениях с покупателем вправе ссылаться на наличие у него права залога лишь при условии, что уведомление о залоге автомобиля зарегистрировано в реестре уведомлений о залоге движимого имущества, за исключением случаев, если покупатель знал или должен был знать о существовании залога ранее момента регистрации такого уведомления в реестре (абзац третий п. 4 ст. 339.1 ГК РФ, см., например, постановление Семнадцатого ААС от 04.09.2015 N 17АП-9182/15, решение СК по гражданским делам Новосибирского областного суда от 26.02.2015 по делу N 33-1481/2015, апелляционные определения Московского городского суда от 16.03.2016 N 33-8376/16, СК по гражданским делам Санкт-Петербургского городского суда от 08.02.2016 по делу N 33-2161/2016).

*(3) При изменении собственника автомобиля в паспорт транспортного средства вносятся сведения о новом собственнике (п.п. 4, 16, 50.2 Положения о паспортах транспортных средств и паспортах шасси транспортных средств, утвержденного совместным приказом МВД РФ, Министерства промышленности и энергетики РФ и Министерства экономического развития и торговли РФ от 23.06.2005 N 496/192/134).

*(4) См. п. 3 ст. 15 Федерального закона от 10.12.1995 N 196-ФЗ «О безопасности дорожного движения», Основные положения, утв. постановлением Правительства РФ от 23.10.1993 N 1090, Правила, утв. приказом МВД России от 24.11.2008 N 1001 Административный регламент, утв. приказом МВД России от 07.08.2013 N 605.

Гражданский кодекс в договорах. Примерные формы

Рента и пожизненное содержание с иждивением

Договоры строительного подряда

Договор подряда на выполнение работ по архитектурно-строительному проектированию, строительству (реконструкции) сети инженерно-технического обеспечения, расположенной за границами принадлежащего лицу, с которым заключен договор о подключении (технологическом присоединении), земельного участка, в целях подключения объекта капитального строительства

Договор подряда на выполнение ремонтно-реставрационных работ на объекте культурного наследия

Договор строительного подряда

Предварительный договор подряда на выполнение работ по строительству объекта капитального строительства

Договор подряда на производство ремонтно-строительных работ для организации

Договор подряда на строительство жилого дома

Трехсторонний договор подряда на строительство объекта недвижимости (при участии двух заказчиков и одного подрядчика)

Договор подряда на капитальное строительство

Договор подряда на строительство деревянного дома (бани из бруса, дачного дома из бруса)

Протокол разногласий по Особым условиям к договору подряда на строительство

Протокол согласования разногласий по Особым условиям к договору подряда на капстроительство

Договор подряда на кровельные работы (с использованием материала заказчика)

Договор подряда на кровельные работы (с использованием материала подрядчика)

Договор подряда на выполнение работ по внутренней отделке здания

Договор подряда на реконструкцию инженерных сетей

Договор подряда на выполнение работ по капитальному ремонту многоквартирных домов

Договор подряда на строительство жилого дома (заказчик — физическое лицо)

Договор подряда на строительство воздушных линий электропередач

Договор генподряда на строительство объекта недвижимости

Договор подряда на выполнение работ по асфальтированию дороги

Договор подряда на снос (демонтаж) зданий, строений и сооружений объекта капитального строительства

Трехсторонний договор строительного подряда (стороны — заказчик, генеральный подрядчик, субподрядчик)

Трехсторонний акт приема-передачи работ по договору подряда (при участии двух заказчиков и одного подрядчика)

Акт приема-передачи объекта недвижимости к трехстороннему договору подряда на строительство объекта недвижимости (при участии двух заказчиков и одного подрядчика)

ЕРС-контракт (инжиниринг, поставки, строительство) (договор на строительство «под ключ»)

Возмездное оказание услуг

Различные договоры оказания услуг

Договор возмездного оказания услуг по наполнению сайта (разовое размещение)

Договор на отпуск воды в автоцистерны заказчика

Договор оказания услуг по вывозу и утилизации биологических отходов

Договор оказания услуг по проведению клинических лабораторных исследований биологического материала

Договор на оказание услуг по организации горячего питания обучающихся по образовательным программам среднего профессионального образования

Договор оказания услуг специальной техники

Договор на выполнение работ по проведению оценки воздействия деятельности организации на окружающую среду

Договор оказания услуг по обеспечению пропускного режима (в форме присоединения)

Договор оказания услуг по организации питания гостей

Договор оказания услуг по организованной перевозке группы детей к месту проведения спортивного мероприятия, организации их проживания и питания

Договор оказания услуг по аудиту программного обеспечения

Договор на оказание сюрвейерских услуг

Договор оказания услуг по монтажу слаботочной системы

Договор оказания услуг по обслуживанию индивидуального теплового пункта

Договор оказания услуг по проведению опытно-промысловых испытаний химических реагентов и готовой продукции на производственных объектах Заказчика

Договор оказания услуг по распространению продукции средства массовой информации — периодического печатного издания

Договор на техническое обслуживание системы автоматической пожарной сигнализации и системы оповещения и управления эвакуацией людей (между исполнителем и соисполнителем)

Договор оказания услуг с аниматором

Договор на техническое обслуживание сигнализатора загазованности

Договор возмездного оказания услуг по проведению индивидуальных тренировок

Договор на вывоз снега

Договор на техническое и санитарное обслуживание многоквартирного дома (между ТСЖ и управляющей организацией)

Договор оказания услуг по обработке твердых коммунальных отходов

Договор оказания ритуальных (обрядовых) услуг

Договор возмездного оказания услуг с владельцем агрегатора информации о товарах (услугах)

Договор оказания услуг по организации концертной деятельности артиста

Договор оказания услуг по бытовому и техническому райдеру артиста

Договор с вещателем на оказание услуг связи для целей телерадиовещания

Договор о техническом обслуживании и ремонте внутридомового газового оборудования многоквартирного дома

Договор о техническом обслуживании и ремонте внутриквартирного газового оборудования

Договор об оказании услуг в целях организации оказания хозяйствующими субъектами зрителям услуг разносной мелкорозничной торговли, соответствующей целям деятельности театра

Договор на проведение занятий по физической культуре и спорту с детьми

Договор о проектном сопровождении (внесение изменений в проектную документацию, получившую положительное заключение экспертизы проектной документации)

Договор о передаче полномочий по ведению бухгалтерского учета

Договор по приемке, разгрузке и погрузке груза, перевозимого железнодорожным транспортом

Договор на агрономическое сопровождение хозяйства

Договор на тендерное сопровождение организации

Договор на оказание услуг по химической чистке изделия

Договор оказания услуг по написанию текстов с отчуждением исключительного права заказчику (копирайтинга)

Договор о проведении классификации гостиницы

Договор оказания аварийно-спасательных услуг

Договор оказания информационно-диспетчерских услуг (оказание услуг ИП, предоставляющего услуги по перевозке пассажиров и грузов, а также услуги по экскурсионному обслуживанию)

Договор оказания услуг по временному содержанию (передержке) животного (с условием передачи животного новому владельцу в случае оставления заказчиком животного по окончании срока действия договора)

Договор оказания услуг по разовому ремонту оборудования

Договор оказания услуг по организации питания туристических групп (индивидуальных туристов

Договор об оказании консультационных услуг

Договор возмездного оказания услуг со спортивным судьей

Договор на оказание спортивных и физкультурно-оздоровительных услуг

Акт приема-передачи оказанных услуг (к договору возмездного оказания услуг со спортивным судьей)

Договор на оказание услуг по разработке фирменного стиля организации

Договор на оказание услуг по погребению безродных, невостребованных и неопознанных умерших

Договор оказания услуг по управлению юридическим лицом Управляющей компанией

Договор об оказании услуг видеомонтажа

Договор об оказании юридической помощи (юридическая помощь оказывается доверителю — физическому лицу)

Договор об оказании юридической помощи (юридическая помощь оказывается доверителю — юридическому лицу)

Договор на оказание услуг по копированию архивных документов

Договор об оказании услуг автостоянки по размещению автомобиля

Договор об оказании услуг по организации шоу-программы (фестиваля)

Договор с банком об оказании услуг по переводу заработной платы на банковскую карту (зарплатную карту)

Договор на оказание консультационных услуг по представлению интересов заказчика в арбитражном суде

Договор на оказание услуг по организации питания для рабочих (сотрудников)

Договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета

Договор на информационно-технологическое сопровождение

Договор кейтеринга (выездное обслуживание мероприятия)

Договор возмездного оказания услуг по техническому обслуживанию установленного оборудования видеонаблюдения

Договор на проведение оценки соответствия лифтов в течение назначенного срока службы

Договор на проведение оценки соответствия лифтов, отработавших назначенный срок службы

Договор оказания услуг по регистрации юридического лица и постановке на учет в налоговом органе

Договор на оказание услуг хостинга

Договор на оказание услуг между товариществом собственников жилья и собственником нежилого помещения, не являющегося членом товарищества

Договор на оказание услуг по выращиванию животных (птицы)

Договор оказания услуг по сопровождению налоговой проверки

Договор на оказание платных социальных услуг в форме социального обслуживания на дому

Договор об оказании трансфер-агентских услуг

Договор с режиссером-постановщиком на постановку спектакля с отчуждением исключительного права на исполнение

Договор возмездного оказания услуг (переплетные работы, прошивка бухгалтерских документов для сдачи в архив)

Договор на оказание услуг по выпасу скота

Договор оказания услуг по техническому обслуживанию и ремонту контрольно-кассовых машин

Договор на оказание услуг по шиномонтажу

Договор на оказание услуг по сопровождению детского коллектива к месту отдыха

Договор на оказание услуг по очистке дорог от снега

Договор на вырубку погибших и поврежденных лесных насаждений (проведение санитарно-оздоровительных мероприятий)

Договор на разработку интегрированной системы менеджмента

Договор на размещение информационных материалов, не являющихся рекламой, на мультимедийном экране

Договор на оказание услуг по организации отдыха детей в детском оздоровительном лагере

Договор возмездного оказания услуг по ремонту швейных, меховых, кожаных изделий, головных уборов, изделий из текстильной галантереи, трикотажных изделий

Договор на предоставление доступа к электронно-библиотечной системе

Договор на оказание услуг по организации и проведению экскурсий

Договор на оказание услуг по погрузке (разгрузке) грузов автомобильным краном

Рамочный договор возмездного оказания услуг

Финансирование под уступку денежного требования (факторинг)

Доверительное управление имуществом

Права на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации

Налогообложение доходов физических лиц при продаже имущества

Большинству граждан известно о наличии возможности получения  от государства  определенных льгот  (налоговых вычетов)  в виде возврата части стоимости приобретенного жилья, эта норма законодательства является одной из наиболее популярных и востребованных. А вот с нормой Налогового кодекса, которая определяет порядок определения дохода и его налогообложения при совершении сделок  по реализации  своего имущества, многие знакомы гораздо хуже.

Вместе с тем,  согласно пп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ  к доходам от источников в Российской Федерации относятся, в частности, и доходы от реализации имущества (в том числе транспортных средств), принадлежащего физическому лицу, находящемуся в Российской Федерации. И,  на основании п. 3 ст. 228 и п. 1 ст. 229  НК РФ,  физические лица, получившие в налоговом периоде доходы от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, обязаны самостоятельно исчислить и уплатить налог на доходы физических лиц, подлежащий уплате (доплате) по итогам налогового периода, а также представить в налоговый орган по месту жительства декларацию по налогу на доходы физических лиц не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом,  и в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, уплатить исчисленный налог в соответствующий бюджет.

При определенных условиях, предусмотренных п.17.1 ст.217 НК РФ,  доходы от продажи недвижимого имущества могут быть освобождены от налогообложения либо уменьшены на сумму фактически произведенных расходов по приобретению данной недвижимости или на имущественный налоговый вычет.

Право на освобождение от налогообложения доходов от продажи недвижимого имущества

Для граждан — налоговых резидентов РФ освобождение доходов от продажи недвижимого имущества от обложения НДФЛ зависит от того, когда оно было приобретено и сколько лет такое имущество было в их собственности. Так, по общему правилу не облагаются НДФЛ и не декларируются доходы от продажи следующих объектов недвижимости:

• приобретенных до 01.01.2016 — по истечении трехлетнего срока владения недвижимостью;
• приобретенных после указанной даты 01.01.2016, если вы владели этим имуществом не менее установленного минимального срока.

Для нерезидентов РФ освобождение доходов от продажи недвижимого имущества от обложения НДФЛ зависит только от соблюдения минимального срока владения объектом и не зависит от даты приобретения такого имущества.

По общему правилу налоговыми резидентами признаются физлица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Для подтверждения статуса налогового резидента можно запросить соответствующий документ в налоговом органе (пп. 16 п. 1 ст. 32, п. 2 ст. 207 НК РФ).

Срок владения объектом недвижимости определяется с даты государственной регистрации вашего права собственности на него. Эта дата указана в свидетельстве о государственной регистрации права собственности на объект недвижимости (выдавалось до 15.07.2016) или выписке из ЕГРН.  Для имущества, полученного в порядке наследования, срок владения для целей налогообложения определяется с момента смерти наследодателя.

Минимальный срок владения объектом недвижимости, приобретенным начиная с 01.01.2016, для целей определения необходимости декларирования и уплаты НДФЛ, составляет 3 года, если соблюдается одно из приведенных ниже условий, при этом второе условие применяется с 01.01.2020:

• право собственности на этот объект получено в порядке наследования или по договору дарения от члена семьи или близкого родственника; в результате приватизации; в результате передачи по договору пожизненного содержания с иждивением;
• на дату государственной регистрации перехода к покупателю права собственности на жилое помещение у налогоплательщика нет в собственности (включая совместную собственность супругов) иного жилого помещения (доли в праве собственности на жилое помещение). При этом не учитывается жилье, которое налогоплательщик и (или) его супруг приобрели в течение 90 календарных дней до даты государственной регистрации перехода к покупателю права собственности на проданное жилое помещение от налогоплательщика.

При соблюдении указанных положений 3-летний срок распространяется и на земельный участок, на котором расположено жилое помещение, и расположенные на указанном земельном участке хозяйственные строения и (или) сооружения.

В остальных случаях для указанных объектов недвижимости минимальный срок владения объектом недвижимости составляет 5 лет.

Право на имущественный вычет при продаже недвижимого имущества

Если  у вас нет права на применение  освобождения от уплаты НДФЛ при получении дохода от реализации имущества, вы можете по своему выбору уменьшить свои доходы от продажи недвижимого имущества (при условии что оно не использовалось в предпринимательской деятельности) на сумму имущественного налогового вычета  или  на сумму расходов, связанных с приобретением данного имущества. Это право возникает у вас, если вы являетесь налоговым резидентом РФ.

Указанный имущественный вычет предоставляется в размере 1 млн.руб. при продаже жилых домов, квартир, комнат, садовых домов, земельных участков (долей в перечисленной недвижимости) или в размере 250 000 руб. — при продаже иных объектов недвижимости (например, гаража, нежилого строения) (пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ).

Вместо имущественного вычета можно уменьшить доход от продажи недвижимости на фактически произведенные и документально подтвержденные расходы по приобретению объекта недвижимости (в том числе риелторские услуги, проценты по ипотечному кредиту) (пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ).

Также доходы от продажи имущества, полученного, в частности, в дар или по наследству, могут быть уменьшены на суммы, с которых был уплачен НДФЛ при получении данного имущества, или на расходы дарителя (наследодателя) на его приобретение, которые ранее не были учтены им в целях налогообложения. Данные правила применяются в отношении доходов за 2019 и последующие годы.

При продаже жилья, полученного по программе реновации, вычесть можно расходы по приобретению как старой, так и новой квартиры (пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ).

Воспользоваться налоговым  вычетом  можно при подаче налоговой декларации 3-НДФЛ в налоговый орган по окончании года, в котором был получен  доход от продажи имущества.

Порядок применения имущественного вычета при продаже жилья и другой недвижимости супругами

Отдельно следует сказать об особенностях применения вычетов к имуществу супругов. Имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью, если брачным договором не предусмотрено иное. При продаже недвижимого имущества, находящегося в общей совместной собственности супругов, размер имущественного вычета определяется по договоренности между ними в любом соотношении, какое они определят.

Но если недвижимое имущество находится в общей долевой собственности супругов либо принадлежащие им доли выделены в натуре, то возможны следующие варианты продажи имущества (долей) и, соответственно, получения имущественного вычета:

• имущество реализуется как единый объект права общей долевой собственности по одному договору купли-продажи. В таком случае имущественный вычет распределяется между супругами пропорционально их долям;
• реализуются доли, выделенные в натуре, при этом такие доли являются самостоятельными объектами договора купли-продажи. В таком случае имущественный вычет предоставляется каждому супругу в полном размере;
• реализуются доли в праве общей долевой собственности на квартиру по отдельным договорам купли-продажи. В таком случае имущественный вычет предоставляется каждому супругу в полном размере.

Обязанность по исчислению и уплате НДФЛ с доходов от продажи недвижимого имущества

Если доходы от продажи вами недвижимого имущества не подлежат освобождению от налогообложения, у вас возникает обязанность самостоятельно исчислить и уплатить НДФЛ.

Сумма дохода от продажи определяется в соответствии с договором купли-продажи и может  быть уменьшена на величину имущественного налогового вычета или на сумму фактически понесенных расходов по приобретению проданной недвижимости.

Заплатить налог нужно не позднее 15 июля года, следующего за годом продажи объекта недвижимости или доли в нем (п. 4 ст. 228 НК РФ).

Обратите внимание! По общему правилу за неуплату налога в срок предусмотрен штраф. Однако если вы не уплатили НДФЛ в срок, но правильно его исчислили и представили декларацию, штраф не налагается и взыскиваются только пени.

Особенности исчисления НДФЛ при продаже недвижимости ниже кадастровой стоимости

Уже 4 года как действует правило, в соответствии с которым доход от продажи недвижимости соотносится для целей налогообложения с кадастровой стоимостью этой недвижимости.  В общем случае,  если вы продаете объект недвижимости, приобретенный после 01.01.2016, и сумма дохода  от его продажи меньше, чем его кадастровая стоимость по данным Росреестра, умноженная на понижающий коэффициент 0,7, то доход от продажи принимается равным умноженной на коэффициент 0,7 кадастровой стоимости недвижимости. (Понижающий коэффициент может быть уменьшен вплоть до нуля законом субъекта РФ, но на территории нашего края такой закон не принимался).

При этом до 01.01.2020  в расчет принималась кадастровая стоимость объекта недвижимости на 1 января года, в котором зарегистрирован переход права собственности на проданный объект. При определении налогооблагаемого дохода, полученного начиная с 01.01.2020, учитывается кадастровая стоимость недвижимости, внесенная в ЕГРН и подлежащая применению с 1 января года, в котором произведена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект. А если объект недвижимости образован (например, закончен строительством) в течение года, учитывается его кадастровая стоимость на дату его постановки на государственный кадастровый учет.

Если кадастровая стоимость недвижимости не определена (отсутствует в ЕГРН) на 1 января, то НДФЛ облагается доход, указанный в договоре купли-продажи.

Пример. Расчет налога с использованием имущественного вычета

И.И. Зайцев  продал в 2019 г. квартиру, которая перешла к нему по наследству в этом же году, за 5 000 000 рублей. Кадастровая стоимость квартиры на 01.01.2019 составляет 7 500 000 рублей. При расчете налога он может применить имущественный вычет в размере 1 млн. рублей.

Налогооблагаемая сумма дохода составит 4 250 000 руб. (7 500 000 руб. x 0,7 — 1 000 000 руб.).

НДФЛ к уплате — 552 500 руб. (4 250 000 руб. x 13%).

Подача декларации 3-НДФЛ в налоговый орган при продаже недвижимости

При наличии  обязанности по исчислению и уплате НДФЛ  каждый гражданин должен  также подать налоговую декларацию в налоговый орган по месту своего учета в срок не позднее 30 апреля года, следующего за годом продажи недвижимости или доли в ней. Декларация заполняется по форме 3-НДФЛ по окончании года, в котором вы продали недвижимость.

А уплату налога следовало  произвести до 15 июля. В 2020 г., в связи с неблагоприятной эпидемиологической обстановкой и  противовирусными  мерами,  срок представления декларации продлен, ее  необходимо представить не позднее 30.07.2020.  А вот срок уплаты НДФЛ по декларации 3-НДФЛ продлен только для индивидуальных предпринимателей, для всех остальных физических лиц, в т.ч. и получивших доход от продажи имущества в 2019 г., срок уплаты НДФЛ остался прежним – 15 июля 2020. Если вы не успели произвести оплату до указанной даты, необходимо это сделать в ближайшее время, так как пени начисляются ежедневно.

Подать декларацию в налоговую инспекцию можно лично или через представителя, почтовым отправлением с описью вложения, через МФЦ, а также в электронной форме, в том числе через Единый портал госуслуг или личный кабинет налогоплательщика.

Обратите внимание! За нарушение срока подачи декларации предусмотрен штраф в размере 5% не уплаченной в срок суммы налога за каждый месяц просрочки сдачи декларации. Однако штраф не может быть больше 30% указанной суммы и меньше 1 тыс. рублей. Даже если сумма исчисленного налога равна нулю, при несвоевременной сдаче декларации налагается штраф в размере 1 тыс. рублей. (п. 1 ст. 119 НК РФ).

Особо необходимо отметить еще один важный момент!

С 1 января 2021 года  вступят в силу изменения, внесенные в ст. 88 НК РФ, касающиеся порядка проведения камеральных проверок деклараций по Форме 3-НДФЛ.

Согласно  вновь добавленному в ст.88 НК РФ пункту п. 1.2 в случае, если налоговая декларация по НДФЛ в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи либо в результате дарения недвижимого имущества не представлена в налоговый орган в установленный срок,  камеральная проверка проводится на основе  имеющихся у налоговых органов документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах. В данном случае камеральная проверка проводится в течение трех месяцев со дня, следующего за днем истечения установленного срока уплаты налога по соответствующим доходам. В рамках данной проверки налоговый орган вправе требовать у налогоплательщика представления в течение пяти дней необходимых пояснений.  В отсутствие необходимых документов и декларации налоговый орган вправе исчислить НДФЛ с предполагаемого дохода от реализации имущества из расчета 70% от его кадастровой стоимости.  При этом, если позднее  налогоплательщиком будет представлена налоговая декларация по НДФЛ, то первоначальная камеральная проверка прекращается и начинается новая камеральная налоговая проверка на основе представленной налоговой декларации.

Имущественный вычет при продаже автомобиля и другого движимого имущества

Отдельно следует сказать о порядке определения дохода в случае продажи иного имущества (кроме жилых помещений).  Если вы являетесь налоговым резидентом РФ, то при продаже движимого имущества (за исключением ценных бумаг), находившегося в вашей собственности менее  3-х лет,  вы можете воспользоваться имущественным налоговым вычетом, уменьшив свой налогооблагаемый доход на сумму, полученную от продажи данного имущества, не превышающую в целом 250 тыс. рублей. Нерезидентам имущественный налоговый вычет не предоставляется.

Вместо получения данного имущественного вычета вы вправе уменьшить свой облагаемый НДФЛ доход на сумму фактически произведенных вами и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением проданного движимого имущества.

Также доходы от продажи имущества, полученного, в частности, в дар или по наследству, могут быть уменьшены на суммы, с которых был уплачен НДФЛ при получении данного имущества, или на расходы дарителя (наследодателя) на его приобретение, которые ранее не были учтены им в целях налогообложения. Данные правила применяются в отношении доходов за 2019 и последующие годы.

Ирина Кожемякина, начальник отдела доходов физических лиц и администрирования страховых взносов УФНС России по Хабаровскому краю

Данная тема была предметом публичных обсуждений Управления Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю по вопросам контрольно-надзорной деятельности налоговых органов Хабаровского края.