Облагается ли залог налогом в качестве дохода? — Правовед.RU

Бухгалтерский учет

Предоставленный процентный заем учитывается в составе финансовых вложений, поскольку удовлетворяет условиям, указанным в п. п. 2, 3 Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н.

Проценты, причитающиеся заимодавцу, признанные им в составе прочих доходов в соответствии с п. п. 7, 10.1, 16 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, числятся в составе дебиторской задолженности заемщика.

Информация о полученном обеспечении обязательства по возврату займа и уплате процентов отражается на забалансовом счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Приобретенный объект ОС принимается к учету по первоначальной стоимости, которой признается сумма фактических затрат на его приобретение. В данном случае первоначальная стоимость определяется исходя из договорной цены, указанной в договоре купли-продажи (с учетом НДС, поскольку организация применяет УСН) (п. п.

Затраты на приобретение объекта ОС отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». При принятии объекта к учету в составе ОС его первоначальная стоимость списывается со счета 08 в дебет счета 01 «Основные средства» (Инструкция по применению Плана счетов).

В рассматриваемом случае организация производит зачет части своей задолженности по оплате объекта ОС в счет погашения долга продавца по ранее выданному ему займу и неоплаченной сумме процентов.

Соответственно, при прекращении обязательства должника по возврату основной суммы долга финансовое вложение выбывает, в результате чего его первоначальная стоимость списывается со счета 58 «Финансовые вложения» в дебет счета 60 (п. п. 8, 25, 27 ПБУ 19/02, Инструкция по применению Плана счетов).

При этом не возникают доходы, поскольку погашение займа, предоставленного заемщику, путем проведения взаимозачета не приводит к возникновению доходов организации на основании п. 3 ПБУ 9/99. Также не признаются расходы в виде выбывшего финансового вложения применительно к п.

Прекращение обязательства должника по уплате процентов отражается по дебету счета 60 в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Бухгалтерская запись по оплате части стоимости выкупленного имущества на величину превышения покупной цены над суммой произведенного зачета (суммой выданного займа и начисленных процентов) производится в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов и приведена ниже в таблице проводок.

Гражданско-правовые отношения

Залог является одним из способов обеспечения исполнения обязательств (п. 1 ст. 329 Гражданского кодекса РФ). Заложенное имущество остается у залогодателя, если иное не предусмотрено ГК РФ, другим законом или договором (п. 1 ст. 338 ГК РФ).

Стоимость предмета залога определяется по соглашению сторон, если иное не предусмотрено законом (п. 1 ст. 340 ГК РФ). При обращении взыскания на заложенное имущество цена реализации предмета залога может быть выше его залоговой стоимости, если это предусмотрено соглашением сторон (что следует из п. 3 ст. 340 ГК РФ).

В силу залога организация (кредитор-залогодержатель) имеет право в случае неисполнения обязательств должником по уплате основной суммы долга и начисленных на нее процентов получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества (п. 1 ст. 334, п. 1 ст. 348 ГК РФ).

Если взыскание на заложенное имущество обращается во внесудебном порядке, его реализация осуществляется посредством продажи с торгов (п. 1 ст. 350.1 ГК РФ).

При объявлении торгов несостоявшимися залогодержатель вправе в течение 10 дней после данного объявления приобрести по соглашению с залогодателем заложенное имущество (не относящееся к недвижимым вещам) и зачесть в счет покупной цены свои требования, обеспеченные залогом.

В рассматриваемой ситуации стоимость приобретаемого организацией (залогодержателем) имущества превышает размер неисполненного обязательства, обеспеченного залогом, следовательно, разница подлежит выплате залогодателю (абз. 4 п. 2 ст. 350.1 ГК РФ).

Можно ли в расходах при усн учесть обеспечительный платеж по договору аренды? :: ответы по налогам и взносам

Налог, уплачиваемый при применении усн

Организации, применяющие УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», уменьшает полученные доходы на расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Напомним, что данный перечень расходов является закрытым.

Сумма процентов по предоставленному займу признается внереализационным доходом организации (п. 1 ст. 346.15, п. 6 ч. 2 ст. 250 НК РФ).

В целях гл. 26.2 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод) (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации обязательство по возврату займа и уплате процентов погашается зачетом встречного требования. Следовательно, на дату зачета сумма процентов включается в состав доходов. Сумма, зачтенная в счет погашения займа, не формирует налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Стоимость приобретенного объекта ОС, определяемая в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете (т.е. исходя из договорной цены с учетом НДС), учитывается организацией при определении налоговой базы равными долями ежеквартально в течение налогового периода, в котором объект введен в эксплуатацию, в размере уплаченных сумм (пп. 1 п. 1, пп. 1, абз. 8, 9 п. 3, п. 4 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17, пп. 3 п. 2 ст.

Оплатой объекта ОС признается прекращение обязательства организации перед продавцом объекта ОС, которое непосредственно связано с приобретением этого объекта ОС (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). В рассматриваемом случае объект ОС считается оплаченным в месяце его приобретения и ввода в эксплуатацию (в августе), поскольку в этом месяце произведены зачет и погашение остатка задолженности в денежной форме.

Таким образом, организация по состоянию на 30 сентября, 31 декабря включает в состав расходов по 120 950 руб. (241 900 руб. / 2).

Нормативные акты: усн задаток доход

Получение и возврат займа в бухучете

Выдача займа у выдавшей его стороны в проводках отображается в зависимости от того, предусмотрены ли по займу проценты:

• в финвложениях, если заем процентный:

Дт 58 Кт 51;

• в расчетах с прочими дебиторами-кредиторами, если уплата процентов не предусмотрена:

Дт 76 Кт 51.

При возврате заемных средств проводки будут обратными:

Дт 51 Кт 58 (76).

У получающей стороны способ отражения один: в составе заемных средств. Может различаться только счет учета (66 или 67), зависящий от срока, на который выдан заем:

Дт 51 Кт 66 (67).

Возврат у заемщика зафиксируется обратной проводкой:

Дт 66 (67) КТ 51.

На отдельные вопросы ответил консультант отдела налогообложения малого бизнеса и сельского хозяйства Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России Ю.В. Подпорин. Его ответ смотрите в КонсультантПлюс:

Если у вас нет доступа к системе К , получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

Порядок, которому подчинен учет по кредитам и займам

Ни полученные в качестве заемных, ни выданные в долг средства не считаются ни доходом, ни расходом налогоплательщика, работающего на УСН. Соответственно, не будет расцениваться ни как доход, ни как расход возврат этих средств. В части доходов такой вывод следует из содержания ст. 346.

Однако плату за пользование заемными средствами (проценты), если она предусмотрена договором, необходимо учесть в составе:

• доходов у стороны, выдавшей заем (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 248, подп. 6 ст. 250 НК РФ);
• расходов у стороны, получившей заем (подп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Обе стороны вправе отразить проценты в полной их сумме при определении базы по УСН-налогу (п. 2 ст. 346.16, ст. 269, пп. 1 и 2 ст. 346.17 НК РФ):

• выдавшая заем сторона — в доходах в момент их поступления;
• заемщик — в расходах в момент перечисления.

Необходимость ориентироваться на ограничения как для доходов, так и для расходов возникает только в части сделок, признанных контролируемыми (п. 1 ст. 269 НК РФ).

Подробнее о процентах, возникающих при контролируемых сделках, читайте в статье «Принимаемые для налогообложения проценты по кредиту».

Проводки по учету процентов по займу

Получившая заем сторона начисляет проценты по нему ежемесячно, если иная периодичность начисления не предусмотрена договором, фиксируя это проводкой:

Дт 91 Кт 66 (67).

Факт оплаты процентов у нее отобразится как:

Дт 66 (67) Кт 51.

Выдавшая заем сторона начисление процентов будет делать с той же периодичностью, что и заемщик, и учитывать это проводкой:

Дт 76 Кт 91.

Получение процентов она отразит как:

Дт 51 Кт 76.

Об основных моментах, обусловливающих различия между кредитом и займом, читайте в материале «Учет кредитов и займов в бухгалтерском учете».

Судебная практика: усн задаток доход

Итоги

Передаваемые в долг средства не учитывают ни в доходах, ни в расходах, ни при выдаче (получении), ни при возврате. Доходом у выдавшей заем стороны и расходом у его получателя будет являться плата за использование заемных средств: проценты, предусмотренные договором займа.