Приложение N ________к Договору аренды ___от «__»______ ____ г.N ___________________
ПРОТОКОЛ N _______ согласования арендных платежей
г. ____________ «__»__________ ____ г.
Согласно п. __ Договора аренды _______________ от «__»_____ ___ г. N __Арендатор обязуется выплачивать Арендодателю обусловленную Договором суммуарендной платы в следующем порядке: — до _______________ — сумму, равную ____ (____________) рублей; (дата прописью) — до _______________ — сумму, равную ____ (____________) рублей; (дата прописью) — до _______________ — сумму, равную ____ (____________) рублей. (дата прописью)
Арендная плата включает НДС ____%.
Итого: общая сумма арендной платы, подлежащей уплате по Договору,составляет ___ (______________ ______) руб.
Арендодатель: Арендатор: _________ /___________ __________ /____________ (подпись) (Ф.И.О.) (подпись) (Ф.И.О.)
Приложение N 4к Договору N ___от «__» ______ 200_ г.
ПРОТОКОЛ согласования Договорной цены
Арендодатель предоставляет, а Арендатор принимает во временноепользование за плату Транспорт в количестве, определяемомперечнем (приложение N 1). Мы, нижеподписавшиеся, от лица Арендодателя __________________и от лица Арендатора ______________ __________________________удостоверяем, что Сторонами достигнуто соглашение о величинеДоговорной цены на аренду Транспорта в форме укрупненной расходнойставки за 1 поездо-км согласно приложению 4.1.
ОГРН р/счет ________________ИНН/КПП /ОКПО , ОКОНХ в ______________ ______р/счетв ______________ ______ ________________ к/счет ________________ (наименование банка)к/счет , БИК БИК ___________________
______________ ________ /_____________ / ___________ /_______ /
Скачивание документа
«Протокол согласования арендных платежей»
Загрузка документа начнётся через секунд. Пожалуйста, подождите.
Все-документы.ру — база документов, созданная при поддержке юристов, адвокатов и пользователей интернета. Любой документ, размещённый на сайте доступен для бесплатного скачивания, проверен на вирусы и другие вредоносные программы. Если вами обнаружена неточность в документе, или вы испытывайте сложность при загрузке файла на свой компьютер — просьба связаться с администрацией и сообщить о своей проблеме.
Что еще скачать по теме «Протокол»
Протокол согласования цены к договору — это документ, в котором фиксируется окончательная стоимость товаров, работ или услуг. Чаще его используют в тендерах по 223-ФЗ, а по 44-ФЗ с ним работают в закупках у единственного поставщика.
В какой форме делать
Составляют протокол в письменной форме. Утвержденной формы в законодательстве нет, используют произвольную.
В некоторых ситуациях в законодательстве есть утвержденные формы, которые обязательны для протокола согласования договорной цены, и тогда обязательно заполняйте их. Например, такую форму утвердили для контрактов на поставку лекарств, которые включены в перечень жизненно необходимых и важнейших лекарственных препаратов (ЖНВЛП).
Вам потребуется столько экземпляров, сколько лиц участвует в договоре.
Так можно или нельзя менять существенные условия госконтракта
Очень часто я рекомендую своим слушателям начинать изучение законодательства о контрактной системе не с Закона N 44-ФЗ, а с составов административных правонарушений, установленных в КоАП РФ за нарушения, связанные с Законом N 44-ФЗ. Так вот, если по теме статьи, то части 4 и 5 ст. 7.32 КоАП РФ гласят:
Как составить самому
Если решили составить самостоятельно, в произвольной форме, то включите в протокол:
- Название документа («Протокол согласования договорной цены»).
- Дату и номер.
- Сведения о договоре, к которому составляете документ, и то, что он — основание для расчетов по этому договору.
- Наименования сторон: покупатель и продавец.
- Названия организаций, которые являются сторонами.
- Должности и Ф.И.О. лиц, которые подписывают протокол от имени сторон, реквизиты документов, которые подтверждают их полномочия.
- Наименование товара (работы, услуги), его количество и единицы измерения, в которых оно выражено.
- Стоимость товара (работы, услуги) в деньгах: ее размер и валюту. Рекомендуем указывать цену за каждую единицу товара (работы, услуги) и общую договора. Это позволит четко установить, сколько платить, в том числе если была частичная поставка. Рекомендуем указывать цену не только цифрами, но и прописью. При опечатке в цифрах сошлетесь на стоимость, которая прописана прописью. уды в случае расхождений признают преимущество той, которая указана прописью.
- Условие об НДС — включен в стоимость или нет. Если включен, указывайте его ставку и сумму.
- Подписи сторон.
Проставление печати не обязательно, но если она есть, то ее ставят.
Образец протокола согласования цены контракта по 44-ФЗ
ПРОТОКОЛ
согласования цены контракта на выполнение работ по переработке давальческого сырья
Мы, нижеподписавшиеся, Федеральное государственное бюджетное учреждение «Центральный научно-исследовательский институт черной металлургии им. И. П. Бардина» (ФГБУ ЦНИИчермет им. И.П.Бардина), именуемое в дальнейшем «Заказчик», в лице генерального директора Фомина Владислава Михайловича, действующего на основании Устава, с одной стороны, и Акционерное общество «ПОЛЕМА» (АО «ПОЛЕМА»), именуемое в дальнейшем «Поставщик», в лице управляющего директора Мартынова Дмитрия Александровича, действующего на основании доверенности № 107 от 12.10.2016, с другой стороны, совместно именуемые «Стороны», с соблюдением требований Гражданского кодекса Российской Федерации, удостоверяем, что Сторонами достигнуто соглашение о величине цены контракта в соответствии с условиями технического задания, являющегося Приложением к настоящему Протоколу, согласования цены договора на выполнение работ по переработке давальческого сырья в размере 6 403 152 (шесть миллионов четыреста три тысячи сто пятьдесят два) рубля 00 копеек, в том числе НДС 20% — 976 752 (девятьсот семьдесят шесть тысяч семьсот пятьдесят два) рубля 00 копеек.
Настоящий Протокол является основанием для проведения взаимных расчетов и платежей между Поставщиком и Заказчиком.
Об авторе этой статьи
Как арендодателю отразить операции, связанные с получением стройматериалов в счет уплаты аренды?
Между сторонами заключен договор аренды изолированного помещения. В связи со сложившейся экономической ситуацией арендатор (применяет общую систему налогообложения) не имеет возможности рассчитаться за аренду за март 2022 г. Стороны договорились и подписали дополнительное соглашение к договору аренды, в котором закрепили, что в счет уплаты аренды за этот период арендатор в апреле 2022 г. передаст арендодателю строительные материалы стоимостью, равной образовавшейся задолженности.
Арендная плата за календарный месяц составляет сумму в белорусских рублях, эквивалентную 400 евро. Сумма к оплате определяется по курсу, установленному Нацбанком на дату платежа.
Курс белорусского рубля к евро, установленный Нацбанком (условно):
‒ на 31.03.2022 ‒ 3,3300;
‒ дату передачи строительных материалов ‒ 3,4500 (условно).
Стоимость строительных материалов, которые арендодатель получит по товарно-транспортной накладной в апреле 2022 г., составит 1380 руб. (в том числе НДС 230 руб.).
Арендодатель не осуществляет деятельность, связанную со строительством, и уплачивает налоги в общеустановленном порядке. Организация не ведет книгу покупок.
Согласно учетной политике арендодателя сдача недвижимости в аренду является для него основной приносящей доход деятельностью. Курсовые разницы учитываются при налогообложении прибыли в составе внереализационных доходов (расходов) на дату их признания в бухучете. Поступление запасов в организацию отражается на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости без использования счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
Помещение, переданное в аренду, не относится к инвестиционной недвижимости и не находится в государственной собственности. Строительные материалы, поступившие от арендатора, арендодатель планирует использовать для текущего ремонта мест общего пользования сдаваемых площадей.
Арендодатель передает арендатору изолированное помещение во временное владение и пользование или во временное пользование по договору аренды (ч. 1 ст. 577, п. 1 ст. 621 ГК).
Обязанностью арендатора является своевременное внесение арендной платы за пользование изолированным помещением. Порядок, сроки и условия внесения платежей за аренду должны быть закреплены в договоре (п. 1 ст. 585 ГК).
Допускается внесение платежей за аренду как денежными средствами, так и в натуральной форме либо путем сочетания указанных форм оплаты (п. 2 ст. 585 ГК).
Арендная плата может быть установлена договором как в белорусских рублях, так и в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте (п. 1 ст. 298 ГК).
Одним из вариантов условий о внесении оплаты в натуральной форме является передача имущества в собственность (подп. 4 ч. 1 п. 2 ст. 585 ГК).
Следует отметить, что при сдаче в аренду госнедвижимости внесение арендной платы в натуральной форме не допускается (Указ № 150, п. 3 Положения об определении арендной платы № 150).
В рассматриваемой ситуации изолированное помещение не находится в госсобственности. Следовательно, порядок сдачи такого имущества в аренду не попадает под действие Указа № 150. Поэтому арендодатель и арендатор правомерно заключили дополнительное соглашение к договору аренды, позволяющее арендатору оплатить аренду строительными материалами (подп. 4 ч. 1 п. 2 ст. 585 ГК).
В рассматриваемой ситуации арендная плата установлена в белорусских рублях в сумме, эквивалентной 400 евро, и определяется исходя из официального курса на дату платежа. Поскольку арендатор не вносит предоплату, сумма дохода от аренды пересчитывается в белорусские рубли по официальному курсу на дату отражения аренды в бухгалтерском учете (п. 4 ст. 3 Закона № 57-З, п. 1 и 4 НСБУ № 69, разъяснение Минфина и МНС № 15-1-7/26/2-2-10/00561).
Датой отражения аренды в бухучете арендодателя является последний календарный день каждого месяца аренды и последний день аренды в соответствии с договором аренды. При этом не важно, поступила плата за аренду или нет (п. 4 ст. 3 Закона № 57-З, подп. 1.1.3 п. 1 постановления Минфина о дате совершения хозяйственных операций № 55).
В рассматриваемой ситуации доход от аренды за март отражается в бухучете арендодателя 31.03.2022.
Согласно учетной политике арендодателя сдача в аренду недвижимости является для него основной приносящей доход деятельностью. Поэтому доходы от нее учитываются на субсчете 90-1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг» счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (абз. 6 ч. 1 п. 2, п. 6, 22 Инструкции № 102; ч. 4 п. 70 Инструкции № 50).
Для отражения расчетов с арендатором используется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (п. 48, 59 Инструкции № 50).
Исчисление НДС из выручки от сдачи помещения в аренду отражается по дебету субсчета 90-2 «Налог на добавленную стоимость, исчисляемый из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (ч. 6, 7 п. 70 Инструкции № 50; абз. 2 подп. 3.1 п. 3 Инструкции № 41).
Так как в рассматриваемой ситуации арендатор не вносит предоплату, на дату отражения дохода от аренды в бухучете арендодателя образуется дебиторская задолженность. До даты поступления от арендатора строительных материалов в счет арендной платы такая задолженность считается выраженной в иностранной валюте и пересчитывается по официальному курсу на последнее календарное число месяца и на дату совершения хозяйственной операции. В связи с тем что официальный курс на эти даты отличается от официального курса на дату отражения доходов от аренды, образуются курсовые разницы (ч. 2 и 3 разъяснения Минфина и МНС № 15-1-7/26/2-2-10/00561, п. 1 и 2 НСБУ № 69).
Таким образом, дебиторская задолженность арендатора за март подлежит пересчету в апреле на дату передачи строительных материалов в счет оплаты аренды.
В связи с увеличением официального курса евро у арендодателя возникают положительные курсовые разницы, которые учитываются в составе доходов по финансовой деятельности на счете 91 «Прочие доходы и расходы» абз. 6 п. 15 Инструкции № 102, п. 7 НСБУ № 69, п. 71 Инструкции № 50).
В рассматриваемой ситуации поступление строительных материалов, полученных от арендатора в счет арендной платы, отражается по дебету счета 10 «Материалы», субсчет 10-1 «Сырье и материалы» (или на дополнительно открытом субсчете), в корреспонденции со счетом расчетов с арендатором 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (п. 6, 7, 41 Инструкции № 133, ч. 3 и 17 п. 16 Инструкции № 50).
НДС, предъявленный арендатором в стоимости передаваемых материалов, отражается в учете по дебету счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (абз. 4 п. 2 Инструкции № 41; ч. 2 п. 21 Инструкции № 50).
Сумма «входного» НДС, подлежащего вычету, отражается по дебету субсчета 68-2 «Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг» счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции с кредитом счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» (п. 4 Инструкции № 41; п. 21, ч. 4 п. 53 Инструкции № 50).
Какие записи арендодателю необходимо сделать в бухучете и какие налоги исчислить – читайте в ilex.
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:НК РФ не содержит норм, ограничивающих размеры, в которых зарплата в натуральной форме может признаваться расходом. Вместе с тем запреты (ограничения) на совершение определенных действий, установленные законодательством (в т.ч. трудовым), являются обязательными также и для целей налогообложения.Если спор с налоговыми органами не входит в планы организации, то признавать расходы на оплату жилья иногородних работников следует с учетом ограничения, установленного ст. 131 ТК РФ, — в размере, не превышающем 20% от начисленной месячной заработной платы.При этом суммы, не являющиеся вознаграждением за труд, не учитываются при расчете лимита, равного 20 процентам.Применительно к рассматриваемой ситуации полагаем возможным учитывать затраты организации на аренду жилья для сотрудника в составе расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, в порядке, изложенном ниже.
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:- Вопрос: Организация (г. Москва) привлекает к работе иностранных сотрудников. В организации работают как визовые, так и безвизовые иностранные граждане. На некоторых визовых иностранных сотрудников оформляется разрешение на привлечение рабочей силы. При этом организация обеспечивает их жильем. Возможно ли учитывать такие расходы при исчислении налога на прибыль не только как расходы на оплату труда, но и как прочие расходы? Если такие расходы относятся к оплате труда, возможно ли их включать в расходы в полной сумме, или же следует ограничиться порогом в 20% (ст. 131 ТК РФ)? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2016 г.)- Вопрос: Иногороднему работнику производятся выплаты по возмещению расходов по найму жилья. В трудовом договоре работника указано, что работнику производятся выплаты по возмещению расходов по найму жилого помещения в определенном размере. Можно ли учесть данные выплаты для целей исчисления налога на прибыль в составе расходов на оплату труда? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2017 г.)- Вопрос: Организация (общий режим налогообложения) оплачивает генеральному директору проживание в гостинице на время пребывания в Москве, данная обязанность прописана в трудовом договоре. Принято решение не учитывать стоимость оплаты жилья в составе расходов на оплату труда, а учесть данную сумму как расходы, не уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль. Как отразить рассматриваемые затраты в бухгалтерском учете? Если оплата стоимости проживания является доходом работника, полученным в натуральной форме, подлежащим обложению НДФЛ и страховыми взносами, то включается ли в доход сотрудника сумма НДС, предъявленная гостиницей? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июль 2011 г.)- Энциклопедия решений. Налогообложение компенсации иногороднему работнику стоимости найма жилья;- Энциклопедия решений. Договор аренды жилого помещения.
Ответ подготовил:Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТГрафкин Олег
Ответ прошел контроль качества
29 апреля 2021 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
————————————————————————-*(1) Суды указывают, что ст. 131 ТК РФ не регулирует налоговые правоотношения и не устанавливает применительно к ним какие-либо ограничения. Затраты на проживание не аналогичны расходам, перечисленным в п. 29 ст. 270 НК РФ в качестве не учитываемых для целей налога на прибыль. Компания несет данные расходы для обеспечения исполнения работниками своих трудовых обязанностей, а не удовлетворения их личных потребностей в жилье. Поэтому затраты могут быть учтены в составе расходов для целей налогообложения прибыли без ограничения (постановления АС Московского округа от 01.10.2015 N Ф05-11410/15, от 10.07.2012 N Ф05-6448/12, ФАС Центрального округа от 29.09.2010 по делу N А23-5464/2009А-14-233, ФАС Северо-Западного округа от 02.11.2007 по делу N А56-47663/2006).*(2) Дополнительно смотрите материал: Можно ли признать в расходах при налогообложении прибыли оплату труда в натуральной форме, превышающую 20% от начисленной оплаты (п. 1 ст. 255 НК РФ)?*(3) Так, для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя независимо от источников этих выплат. Причем в соответствии с подп. «г» п. 2 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. N 922 (далее — Положение N 922), для расчета среднего заработка учитывается и заработная плата, выданная в неденежной форме.Если стоимость арендной платы (в размере 20 процентов от оплаты труда) в связи с изложенным выше учитывается при расчете, в частности, командировочных, отпускных, она не может быть повторно включена в расходы. В таком случае сумму арендной платы следует принимать к учету пропорционально отработанному времени.*(4) Для упрощения примера не приводятся операции по начислению страховых взносов на выплаты в пользу работника.*(5) Сумма пособия по временной нетрудоспособности является доходом работника и включается в налоговую базу по НДФЛ (п. 1 ст. 210, п. 1 ст. 217 НК РФ).*(6) На сумму пособия по временной нетрудоспособности (в том числе часть пособия за первые дни нетрудоспособности, выплаченную за счет средств работодателя) не начисляются страховые взносы, на ОПС, ОСС и ОМС (ст. 422 НК РФ).
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции: 1. В случае изменения арендной платы в будущих периодах, размер которой арендатору заранее не известен, по нашему мнению, при расчете приведенной стоимости будущих арендных платежей за весь срок аренды можно исходить из действующей ставки арендной платы. Арендатор вправе использовать также оценочное значение будущей арендной платы. В учетной политике необходимо закрепить порядок расчета ППА и ОА (исходя из действующего на дату признания размера арендной платы или исходя из ожидаемой в будущих периодах арендной платы). При этом в любом случае размер обязательства по аренде и право пользования активом пересчитываются при получении информации о новом размере арендной платы. Но не позднее конца года — чтобы в отчетности за отчетный год стоимость ОА и ППА на 31 декабря была рассчитана исходя из будущих арендных платежей (в т.ч. в ситуации, когда информация о новой ставке получена после 31 декабря, но до утверждения отчетности (событие после отчетной даты, влияющее на показатели отчетности)). Одновременно (при необходимости) пересматривается и ставка дисконтирования. Увеличение обязательства по аренде отражается в корреспонденции со счетом 01 «Право пользования активом». Прошлые периоды не пересчитываются — т.е. изменение размера ОА и ППА в связи с изменением арендной платы отражается перспективно. 2. Земельные участки не амортизируются, но амортизируется актив в форме права пользования этим участком (кроме случаев, когда договор аренды предполагает выкуп участка). Для целей амортизации срок полезного использования права пользования активом (ЗУ) будет равен сроку договора аренды, но не более срока использования основного средства, расположенного на участке. В рассматриваемой ситуации срок полезного использования ППА будет равен сроку договора аренды здания, расположенного на ЗУ или сроку договора концессии. Срок полезного использования ППА является оценочным значением и может быть пересмотрен (как в меньшую, так и в большую сторону). 3. Проводки описаны ниже.
Обоснование позиции: ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» (далее — ФСБУ 25) не содержит исключений в отношении договоров аренды земельных участков, в т.ч. арендованных у органов власти на длительный срок (смотрите, например, п. 9 письма Банка России от 24.10.2019 N 17-1-2-6/86 по вопросу применения МСФО 16 «Аренда», который стал основной для ФСБУ 25/2018 и имеет схожие положения, может применяться в неурегулированных положениями ФСБУ 25 ситуациях в силу п. 7.1 ПБУ 1/2008)*(1). Земельные участки (далее — ЗУ) не амортизируются, но амортизируется актив в форме права пользования этим участком (кроме случаев, когда договор аренды предполагает выкуп участка)*(2). По нашему мнению, в рассматриваемой ситуации (аренда ЗУ, на которых расположено арендованное здание и имущество, полученное по договору концессии), право пользования активом в виде ЗУ подлежит амортизации.
Как определить срок амортизации ППА
Как определить стоимость будущих арендных платежей
Правила пересмотра ППА и ОА при изменении ставки арендной платы
Отметим, что величина ОА и ППА должны пересматриваться при изменении величины арендных платежей (в силу п. 21 ФСБУ 25). При этом (при необходимости) пересматривается и ставка дисконтирования — определяется новая ставка в соответствии с общими правилами, установленными пунктом 15 ФСБУ 25 (п. 22 ФСБУ 25). Периодичность пересмотра величины ОА и ППА не установлена. По нашему мнению, такой пересмотр должен осуществляться на дату изменения условий договора аренды, а также перед составлением финансовой отчетности. Во втором случае осуществляется проверка соответствия размера ОА и ППА условиям договора и ожиданиям арендатора (прогнозируемого размера арендной платы в следующем периоде)). В таком случае в отчетности арендатора сведения о величине ППА и ОА будут представлены исходя из размера будущих арендных платежей, которые, как ожидается, организация обязана будет уплатить. Что будет соответствовать требованиям ФСБУ 25.
Отражение операции пересмотра величины ОА и ППА в учете
В п. 21 ФСБУ 25 указано, что изменение величины ОА относится на стоимость ППА: Дебет 01 «ППА» Кредит 76, субсчет «Обязательства по аренде» — увеличено и пересчитано обязательство по аренде в связи с увеличением ожидаемых арендных платежей и/или ставки дисконтирования или Дебет 76, субсчет «Обязательства по аренде» Кредит 01 «ППА» — уменьшено и пересчитано обязательство по аренде в связи с уменьшением ожидаемых арендных платежей и/или ставки дисконтирования*(4). Отметим, что изменение размера ОА и ППА при пересмотре суммы будущих арендных платежей и/или ставки дисконтирования признается изменением оценочных значений согласно п. 2 ПБУ 21/2008 (т.к. изменение связано с получением арендатором новой информации о размере арендной платы). Согласно п. 4 ПБУ 21/2008 изменение оценочного значения (за исключением изменения, непосредственно влияющего на величину капитала организации), подлежит признанию в бухгалтерском учете путем включения в доходы или расходы организации (т.е. перспективно). Поэтому не пересчитываются прошлые периоды, в которых амортизация ППА и начисление процентов на ОА осуществлялось исходя из ранее установленных ставок арендной платы и ставки дисконтирования. Пример: 1. Условия: Заключен договор аренды ЗУ до 20.09.2036. Срок договора аренды арендатор определил до 31.12.2035 (срок договора аренды недвижимости, расположенной на арендованном ЗУ). На 2022 год арендная плата установлена в размере 350 944,91 руб., уплачивается ежеквартально (в конце квартала) по 87 736,23 руб. Договором установлено ежегодное увеличение арендной платы. Арендатор в учетной политике установил, что при расчете объектов договора аренды (ОА и ППА) используется арендная плата, действующая на момент расчета. Ежегодно в конце года (перед составлением отчетности) размеры ППА и ОА пересматриваются исходя из информации о новой ставке арендной платы на будущий год. 2. Расчет На дату начала аренды (или на дату перехода на ФСБУ 25/2018 при применении п. 50 ФСБУ 25/2018) величина обязательства по аренде рассчитана исходя из размера арендного платежа в сумме 350 944,91 руб., установленного в договоре аренды. Срок аренды определен арендатором как 56 платежных периодов (с 01.01.2022 по 31.12.2035) после 01.01.2022 (после перехода на ФСБУ 25). Ставка дисконтирования — 8,6% годовых*(5). 1. Величина обязательства по аренде на дату признания равна 2 840 840,31 руб. (приведенная стоимость арендных платежей в размере по 87 736,23 руб., уплачиваемых ежеквартально в конце квартала в течение 56 периодов (для расчета применена формула в Excel: = ПС (2,15%; 56; -87 736,23; 0; 0)*(6)): Дебет 01 «ППА» Кредит 76, субсчет «Обязательства по аренде» — 2 840 840,31 руб. — признано обязательство по аренде, учтено в фактической стоимости права аренды. 2. За 2022 год сумма начисленных процентов составила 240 823,81 руб. Остаток ОА — 2 730 719,21 руб. Сумма начисленной амортизации ППА за 4 квартала (СПИ — 56 кварталов) — 202 917,17 руб. (4 х (2 840 840,31 руб. / 56)). Балансовая стоимость ППА — 2 637 923,15 руб. (2 840 840,31 — 202 917,17 руб.) 3. В конце 2022 года получена информация о новой ставке арендной платы — 380 000,00 руб. (начало применения — с 01.01.2023). Суммы, отраженные в расходах в прошлых периодах (в виде амортизации ППА и процентов, начисляемых на ОА), не пересматриваются. Оставшийся срок аренды — 52 квартала (56 — 4 квартала 2022 года). На 31.12.2022 арендатор должен пересмотреть размер ОА, соответственно, изменить размер ППА, применив новую (актуальную) ставку дисконтирования. Например, ставка дисконтирования была определена в размере 9,2% годовых (2,30% в квартал). После пересмотра размера ОА исходя из арендной платы 95 000 руб. (380 000 / 4) и ставки дисконтирования 2,3% за квартал размер обязательства по аренде на 31.12.2022 составил 2 864 349,92 руб. (использована функция Ecxel «= ПС (2,3%; 52; -95 000; 0; 0)»). Таким образом, размер ОА увеличился на 133 630,71 руб. (2 864 349,92 руб. — 2 730 719,21 руб.). Увеличение ОА и ППА отражается 31.12.2022 в соответствии с п. 21 ФСБУ 25 проводкой: Дебет 01 «ППА» Кредит 76, субсчет «Обязательства по аренде» — 133 630,71 руб. — увеличено и пересчитано обязательство по аренде и право пользования активом в связи с увеличением арендных платежей и ставки дисконтирования. После перерасчета балансовая стоимость ППА составит 2 637 923,15 руб. (2 840 840,31 руб. — 202 917,17 руб. + 133 630,71 руб.). Новый размер амортизационных отчислений составит 53 299,11 руб. ежеквартально (в течение оставшихся 52 кварталов) (вместо 50 729,29 руб.). Проценты также рассчитываются исходя из пересмотренной ставки дисконтирования (2,3% в квартал) и остатка ОА на 01.01.2023 в размере 2 864 349,92 руб.
Ответ подготовил: Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ Ткач Ольга
26 апреля 2022 г.
