Договор переуступки права требования нужен для передачи права взыскания долга другому лицу. О том, как его правильно оформить, расскажем в этой статье.
- Договор переуступки долга — что это такое?
- Когда можно сделать перевод долга
- Форма и существенные условия договора цессии
- Нюансы договора уступки права
- Примерный бланк договора переуступки права требования долга
- К каким рискам может привести договор цессии
- Как работает договор цессии
- Для чего может понадобиться договор цессии
- Цедент на ОСН уступает право требования с прибылью
- Цедент на ОСН уступает право требования с дисконтом (убытком)
- Цедент применяет упрощенную систему налогообложения
- Цессионарий на ОСН приобрел право требования с убытком
- Приобретение цессионарием права требования с прибылью
- Виды и варианты договоров цессии
- ДОГОВОР УСТУПКИ ПРАВ
- ЮРИДИЧЕСКИЕ АДРЕСА И БАНКОВСКИЕ РЕКВИЗИТЫ СТОРОН
- Какие права можно и нельзя передать по цессии
- Как оформить договор цессии
- Когда цессия вступает в силу?
- Какие права можно уступить по договору цессии?
- Какие права нельзя уступить по договору цессии?
- Как оформить уступки?
- Какие документы и как передать по сделке?
- Как расторгнуть договор цессии?
- Готовые договоры цессии
Договор переуступки долга — что это такое?
Кредитор по денежному или иному обязательству может передать свои права другому лицу. Такая передача оформляется договором уступки права, который на юридическом языке именуется договором цессии. Первоначальный кредитор, передающий права, именуется цедентом, а новый кредитор — цессионарием. Соглашения о переуступке вправе заключать как физлица, так и организации.
Необходимость передать задолженность другому кредитору может быть вызвана различными причинами (к примеру, нежеланием заниматься взысканием долга через суд). Типичный пример цессии — передача коллекторскому агентству задолженности по кредитному договору.
Как правило, уступка права требования долга является возмездной, то есть новый кредитор выплачивает первоначальному кредитору вознаграждение, размер которого оговаривается соглашением между ними. Величина такой выплаты чаще всего меньше суммы переданной задолженности, т. к. иначе у нового кредитора не будет причин для покупки долга. В то же время закон не запрещает и безвозмездную уступку права требования новому кредитору.
Когда можно сделать перевод долга
Закон говорит о том, что уступить новому кредитору можно долги по любым обязательствам, за исключением предусмотренных законом случаев. В частности, не могут быть переведены по договору цессии права требования, если они неразрывно связаны с личностью кредитора (например, право на алименты, возмещение морального вреда и т. п.).
По общему правилу для передачи долга в порядке переуступки обычно не требуется предварительного получения согласия от должника. Однако в ряде случаев уступка прав возможна только с согласия обязанного лица, в частности:
- если соглашением между кредитором и должником установлено, что передача долга возможна лишь с согласия последнего;
- если нормативными актами предусмотрено, что переход права требования допустим лишь при согласии на это должника;
- если выполнение обязательства тесно связано с личностью кредитора.
К новому кредитору права переводятся в таком же объеме, каком они принадлежали прежнему кредитору. Кроме того, вместе с основным долгом передаются обеспечивающие его обязательства (неустойка и др.). Иные условия договора, долг по которому передается цессионарию, также остаются без изменений.
Нужно отметить, что передать долг можно и тогда, когда уже имеется судебное решение о взыскании задолженности в пользу первоначального кредитора. В этом случае после оформления договора цессии понадобится обратиться в суд, который вынесет определение о замене стороны по делу. Далее с этим определением и договором переуступки нужно обратиться в службу судебных приставов.
Форма и существенные условия договора цессии
Соглашение об уступке прав следует заключать в такой же форме, как и тот договор, права по которому передаются новому кредитору. То есть если основной договор заключен в простой письменной форме, то и договор цессии нужно оформить в простом письменном виде. Если основной договор удостоверен у нотариуса, то и переуступка долга, соответственно, должна быть заверена в нотариальном порядке. Если сделка, права по которой переходят к новому лицу, зарегистрирована в Росреестре, то и договор цессии подлежит регистрации (если иное не предусмотрено нормативными актами).
Единственное существенное условие договора переуступки — его предмет. Предметом является право требования, которое переходит к новому кредитору. В тексте договора следует описать суть передаваемого права требования и указать, на основании каких документов оно возникло. При этом совершенно не обязательно отражать в договоре причины и мотивы такой передачи.
Договор или судебное решение, из которого вытекает передаваемое право, обязательно прилагается к соглашению о переуступке. Если такой договор имеет приложения, то их также нужно передать новому кредитору.
Все иные условия соглашения об уступке прав относятся к числу дополнительных и включаются в текст соглашения по усмотрению сторон. Более наглядно все вышеперечисленное представлено в образце договора переуступки права требования долга, имеющемся на нашем сайте.
Нюансы договора уступки права
При заключении договора цессии нужно учесть ряд нюансов:
- Целесообразно отразить в тексте договора условие о том, кто из сторон и в какой срок сообщает должнику о переходе права требования к цессионарию. Логичнее эту обязанность возложить на нового кредитора, поскольку в силу закона именно на нем лежит риск последствий неизвещения должника.
- Если должник, не уведомленный о передаче долга, исполнит обязательство первоначальному кредитору, то он считается выполнившим свою обязанность. А новому кредитору в таком случае придется взыскивать с прежнего кредитора сумму долга, необоснованно им полученную.
- Передача права требования может быть оформлена не только двусторонним, но и трехсторонним договором (с участием должника).
- В возмездном договоре следует прописать размер и порядок выплаты вознаграждения, которое выплачивает цессионарий. Если стороны заключают безвозмездный договор, то лучше всего прямо отразить в договоре, что у нового кредитора нет обязанности по выплате вознаграждения.
- Прежний кредитор не отвечает за исполнение обязательства должником. Исключением будет ситуация, когда он выступит поручителем обязанного лица перед новым кредитором.
Примерный бланк договора переуступки права требования долга
В том случае, если требуется договор переуступки права требования, — образецбланка для него будет выглядеть примерно так:
_г.________________ «___» ______________ _____ г.
__________________________________________________________________,
именуемое «Цедент», в лице _________________________________________,
действующего на основании ______, и _________________________________,
именуемое «Цессионарий», в лице ____________________________________,
действующего на основании ________, заключили Договор о нижеследующем:
- Предмет договора
Цедент уступает Цессионарию право требования долга по договору № ______ от «___» _____________ ____ г., заключенному между Цедентом и __________________________________________________________________, именуемым «Должник», в объеме и на условиях, определенных этим договором. Названный договор является приложением к настоящему Договору. - Права и обязанности сторон
Обязанности Цедента: - передать Цессионарию документы, удостоверяющие право требования;
- иные обязанности:_______________________________________________.
- известить Должника о переходе права требования к Цессионарию не позднее ____суток с даты подписания Договора;
- выплатить Цеденту вознаграждение в размере_________руб. в срок не позднее ____дней после подписания Договора;
- Ответственность сторон
Стороны несут ответственность за свои противоправные действия согласно действующему законодательству. - Заключительные положения
Договор приобретает силу с момента его подписания.
Договор составлен в 2 равноценных экземплярах. - Адреса и реквизиты сторон
К каким рискам может привести договор цессии
Договоры цессии часто используются в налоговом планировании, и споров с ФНС по ним только за 10 месяцев 2022 года более 300.
Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру
Как работает договор цессии
Должник имеет неисполненное обязательство перед кредитором. Кредитор получает исполнение не от должника, а от цессионария, который в свою очередь получает (или пытается получить) исполнение от должника.
Для чего может понадобиться договор цессии
Чаще всего договор цессии заключают, когда должник не может или отказывается исполнить обязательства перед цедентом или цедент сам является должником цессионария и расплачивается с ним правом требования (взаимозачетом).
Цессия может использоваться и для внутригруппового рефинансирования, когда выплату удобнее совершить с другого юридического лица.
И кончено, цессия – основной способ погашение задолженности перед поставщиками «бумажного» НДС.
Ликвидация поставщика «бумажного» НДС приводит к образованию у должника внереализационного дохода в периоде, в котором внесена записи в ЕГРЮЛ о ликвидации кредитора (п. 18 ст. 250 НК). Причем по любому основанию, в том числе при исключении из ЕГРЮЛ из-за отметки о недостоверности сведений (определение ВС от 01.04.2022 по делу № А60-12169/2021).
Заметим, что ранее Минфин считал иначе: внереализационный доход образуется при истечении срока исковой давности (письмо Минфина от 02.04.2021 № 03-03-06/1/24533).
Так как расплатиться с поставщиком «бумажного» НДС невозможно (либо он ликвидирован, либо не сможет обналичить деньги), с ним заключают договор цессии, что стабильно приводит к возникновению более 300 судебных споров в год. Причем чаще всего спор касается не самой цессии, а нереальности договоров на основании которых образовалась сама задолженность.
Исходя из практики можно выделить следующие признаки, на основании которых суды признают договоры цессии фиктивными:
Примечательно, что судебная практика в пользу налогоплательщиков не обнаружена по данной категории дел нами.
При заключении договоров цессии с физическими лицами-цедентами (нередко – учредителями должников), оплата за уступку может вноситься наличными денежными средствами в кассу цедента, при этом пробитие чеков не требуется если цена цессии не превышает цену первоначального договора (письмо Минфина от 16.07.2021 № 30-01-15/57180).
Подтверждением оплаты по договору цессии может быть отметка о передачи денег в договоре (постановление АС Поволжского округа от 19.05.2022 по делу № А65-4118/2021) или приходный кассовый ордер.
Любая фиктивность сделок порождает искажения в налоговом учете: у цедента при уступке долга по его стоимости или с дисконтом налог ни НДС, ни налог на прибыль не возникает, но уступка должна быть отражена в декларации по налогу на прибыль – в строках 013 Приложения № 1 к листу 02 и 059 Приложения № 2 к листу 02.
На основании п. 3 ст. 168, пп. 1 п. 3 ст. 169 НК, п. 3 Правил ведения книги продаж, при уступке цедент должен выставить счет-фактуру не позднее пяти календарных дней со дня уступки и зарегистрировать его в книге продаж, даже если НДС с уступки равен нулю. При оформлении цессии задними числами, ликвидированный цедент данную обязанность исполнить не может.
Ни цессионарий, ни должник не могут отвечать за бухгалтерский и налоговый учет цедента, цессионарию-физическому лицу вообще не нужен счет-фактура от первоначального кредитора, между тем, неотражение у цедента цессии является одним из доказательств ее фиктивности.
В соответствии с п. 1 ст. 210 НК у цессионария-физического лица при погашении ему задолженности, при определении налоговой базы учитываются все доходы, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК.
Согласно письму Минфина от 03.03.2021 № 03-04-07/15031, в соответствии с принципом, установленным ст. 41 НК, доходом признается экономическая выгода. В то же время положений, предусматривающих уменьшение суммы выплаты, право требования на которую перешло физическому лицу по договору цессии, на сумму расходов, понесенных указанным физическим лицом на приобретение такого права, главой 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ не предусмотрено.
Организация-должник при выплате цессионарию-физическому лицу долга, обязана удержать НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК).
Для получения вычета по НДФЛ, цессионарий-физическое лицо должно подать декларацию по форме 3-НДФЛ, что приведет к проведению камеральной налоговой проверки (п. 1 ст. 88 НК). Цессионарий должен предоставить документальное подтверждение расходов по договору цессии, включая договор, акт приема-передачи документации, приходно-кассовый ордер.
Финансовый термин «цессия» в последнее время все больше употребляется в бизнес-среде. И если с общим пониманием, что такое цессия, все более-менее понятно, то с порядком отражения данных операций в учете возникает много вопросов. При этом еще больше вопросов, если условия договора цессии не выполняются, и сделка между сторонами расторгается. Что делать в данном случае бухгалтерам всех сторон сделки, попробуем рассмотреть на примерах.
Цессия — это сделка, в результате которой одна сторона уступает право требования другой стороне за вознаграждение.
Стороны сделки именуются следующим образом:
Цедент — это юридическое или физическое лицо, являющееся первоначальным кредитором и уступающее свои права требования долга другому лицу.
Цессионарий — это лицо, приобретающее право требования, т.е. новый кредитор.
Должник — это юридическое или физическое лицо, для которого в этой сделке сумма задолженности и обязанности погасить эту сумму задолженности не меняются, а меняется лишь лицо кредитора.
В данной статье мы будем рассматривать цессию как сделку только между юридическими лицами с точки зрения правил отражения операций в бухгалтерском учете и возникающих налогов при различных системах налогообложения. А также акцентируем внимание на порядок отражения операций в бухгалтерском и налоговом учете в случае невыполнения одной из сторон условий договора и последовавшим за этим расторжением сделки.
Для юридических лиц — должников цессионарием может стать любое юридическое лицо. Причем уступка права требования может возникать как по задолженности, возникшей по оплате товаров (работ, услуг), так и по имеющейся задолженности по договорам займа.
В первую очередь, рассмотрим учет у первоначального кредитора (цедента), применяющего общую систему налогообложения.
Сразу обратим внимание на то, что уступка права требования является самостоятельной сделкой, отличной от первоначальной сделки реализации товаров (работ, услуг). Факт уступки права требования никак не влияет на НДС по первоначальной сделке. Соответственно, НДС по первоначальной сделке при реализации товаров (работ, услуг) восстанавливать или брать в зачет не нужно.
НДС при уступке права требования, вытекающего из задолженности по договорам займа, не возникает согласно положениям пп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ.
Цедент на ОСН уступает право требования с прибылью
Конечно, такой вариант маловероятен, но все же рассмотрим его с точки зрения налогообложения.
Если право требования уступается с прибылью, то в данном случае с разницы между первоначальной суммой задолженности должника и суммой уступки цессионарию необходимо исчислить и уплатить НДС. Данные положения закреплены в ст. 155 НК РФ.
Что касается налога на прибыль, то согласно положениям ст. 271 НК РФ датой получения дохода является дата подписания сторонами акта уступки права требования.
Бухгалтерские проводки в данном случае необходимо сделать следующие:
76 91.1 передано право требования
91.2 62 списана задолженность покупателя
91.2 68.2 начислен НДС с разницы по уступке
51 76 получена оплата от цессионария
Цедент на ОСН уступает право требования с дисконтом (убытком)
Именно данный вариант развития событий самый реалистичный, т.к. ни один цессионарий не будет приобретать право требования к должнику с заведомым убытком для себя, если только договор цессии не один из звеньев в большой цепочке некой схемы. Но эта схема нас в данном случае не интересует.
Итак, передача имущественных прав является самостоятельной сделкой, соответственно, является самостоятельным объектом налогообложения по НДС, согласно положениям п. 1 ст. 146 НК РФ.
Если при уступке права требования размер уступаемого требования больше или равен сумме дохода от уступаемого требования, и, соответственно, у цедента возникает убыток от уступки права требования, то в данной ситуации у цедента не возникает обязанности исчислить и уплатить НДС. Данные положения закреплены в ст. 155 НК РФ.
Согласно положениям пп. 2.1 п. 1 ст. 268 и п.1 ст. 279 НК РФ, сумма уступленной задолженности включается в расходы, и если сумма, причитающаяся к получению от цессионария, меньше уступленного долга, то разница в этом случае признается убытком цедента.
60 (76) 91.1 передано право требования
91.2 62 списана задолженность покупателя
51 60 (76) получена оплата от цессионария
Однако при уступке права требования с убытком есть свои нюансы учета размера убытка в налоговом учете, которые регламентируются положениями ст. 279 НК РФ.
В налоговом учете определение размера убытка зависит от того, наступил ли срок погашения задолженности покупателя перед цедентом на дату уступки права требования или нет. Если срок оплаты на дату уступки права требования уже наступил, то убыток цедент включает во внереализационные расходы в полном объеме.
Если же срок платежа еще не подошел, но уступка права требования уже произошла, то во внереализационных расходах цедент имеет право учесть только сумму, не превышающую предельную величину убытка, исчисленную по выбору налогоплательщика либо исходя из методов, применяющихся при контролируемых сделках, либо исходя из ключевой ставки ЦБ.
Порядок учета убытка в этом случае должен быть закреплен в учетной политике, и если предельная величина убытка будет определяться исходя из ключевой ставки, то следует указать, что предельный размер убытка определяется как сумма процентов по долговым обязательствам, исходя из максимальной ставки, установленной пп. 1. п. 1.2 ст. 269 НК РФ.
Цедент, имеющий дебиторскую задолженность по отгруженным товарам в размере 120 000 руб. (в т.ч. НДС 20 000 руб.) уступил требование по оплате цессионарию за 50 000 руб. 2 июля 2020 г. Срок платежа по первоначальному договору от должника определен 12 июля 2020 г. Налогоплательщик принял решение исчислить предельную величину исходя из ключевой ставки ЦБ РФ на дату уступки — 4,5%.
Убыток от уступки составляет 70 000 руб. (50 000 руб. — 120 000 руб.)
Предельная величина убытка, которую можно учесть в расходах = сумма к получению от нового кредитора без НДС умноженная на ключевую ставку, увеличенную на 1,25 и рассчитанное на количество дней со дня уступки до дня наступления платежа, зафиксированного в первоначальном договоре = (50 000 руб. х 4,5% х 1,25×10 дней / 366 дней)= 76,84 руб.
Т.к. убыток (70 000 руб.) превышает предельную величину убытка (76,84 руб.), то во внереализационных расходах возможно учесть только 76,84 руб.
Цедент применяет упрощенную систему налогообложения
Если цедент применяет упрощенную систему налогообложения, то согласно положениям п. 1 ст. 346.17 НК РФ на дату поступления денежных средств от цессионария на расчетный счет, в кассу, иным имуществом у цедента вся полученная сумма признается доходом.
При этом у цедента, применяющего УСН с объектом налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов», сумма уступленной задолженности в расходы при определении налогооблагаемой базы не включается, т.к. в перечне расходов, установленных п. 1 ст. 346.16 НК РФ, величина уступленной задолженности не поименована.
Цедент, имеющий задолженность покупателя по отгруженным товарам в размере 100 000 руб. уступил требование по оплате цессионарию за 70 000 руб. Цессионарий перечислил денежные средства в размере 70 000 руб. на расчетный счет цедента.
На дату поступления на расчетный счет денежные средства в размере 70 000 руб. включаются в доходы. При этом сумма уступленной задолженности в размере 100 000 руб. в расходах не учитывается, налоговую базу при расчете единого налога не уменьшает.
Бухгалтерские же проводки для цедента — упрощенца идентичны проводкам у цедента на ОСН.
Дебет Кредит
60 (76) 91.1 передано право требования
51 60 (76) получена оплата от цессионария
Рассмотрим теперь учет у цессионария и, конечно же, начнем с общей системы налогообложения.
Обратите внимание сразу: так как операции по уступке/приобретению права требований по договорам займов не подлежат налогообложению НДС, то при получении оплаты от должника по приобретенному праву требования, вытекающего из задолженности по договору займа, у цессионария обязанности по уплате НДС не возникает.
Цессионарий на ОСН приобрел право требования с убытком
В данном случае согласно положениям ст. 155 НК РФ у цедента возникает обязанность не только исчислить НДС в бюджет, но и выставить в адрес цессионария счет-фактуру. Цессионарий имеет право принять к вычету сумму «входного» НДС на основании корректно оформленного счета-фактуры.
Цессионарий приобрел право требование по оплате за отгруженную продукцию за 100 000 рублей, тогда как первоначальная сумма задолженности покупателя перед цедентом составляла 81 000 руб. в т.ч. НДС 13 500 руб.
Цедент, обязан выставить в адрес цессионария счет-фактуру на сумму в размере 3 800 руб. (100 000 руб. −81 000 руб. ) х 20%. Цессионарий имеет право принять входной НДС в зачет.
19 60 (76) отражен входной НДС, полученный от цедента
68.2 19 входной НДС принят к вычету
Приобретение цессионарием права требования с прибылью
При погашении требования должником у цессионария согласно положениям ст. 155 НК РФ возникает обязанность исчислить налоговую базу по НДС. И если сумма средств, полученных от должника, превышает сумму средств, израсходованную на приобретение права требования, то цессионарий обязан исчислить и уплатить в бюджет НДС по ставке 20/120.
Цессионарий приобрел право требование по отгруженным товарам стоимостью 150 000 руб. за 100 000 руб. Должник оплатил задолженность.
Налоговая база по НДС = сумма, полученная от должника — расходы на приобретение права требования.
В данном случае налоговая база по НДС, исчисленная цессионарием составит 50 000 руб. (150 000 руб. — 1000 000 руб.).
Сумма НДС исчисляется по ставке 20/120 и составит 8 333,33 руб. (50 000 руб. х 20 / 120)
Дебет Кредит
91.2 68 начислен НДС с разницы между суммой дохода по погашенной должником задолженности и суммой расходов на приобретение права требования
Что касается налога на прибыль в данном случае, то налог на прибыль при получении оплаты от должника по приобретенному праву требования, вытекающего как из задолженности по оплате товаров (работ, услуг), так и при уступке права требования, вытекающего из задолженности по договору займа, исчисляется одинаково.
Согласно положениям п. 1 ст. 248, п. 5 ст. 271 НК РФ, на дату получения оплат от должника вся полученная сумма цессионарием признается доходом. Согласно положениям пп. 2.1 п. 1 ст. 268, п. 3 ст. 279 НК РФ, цессионарий вправе учесть затраты, связанные с приобретением права требования в составе расходов. Если в результате по сделке получен убыток, цессионарий вправе признать его для целей налогообложения согласно положениям п. 2 ст. 268 и пп. 7 п. 2 ст. 265 НК РФ.
58 60 (76) приобретено право требования у цедента
60 (76) 51 произведена оплата цеденту
76 91.1 отражен доход в виде суммы, погашенной должником по договору цессии
91.2 58 отражены расходы по договору цессии
51 76 получены денежные средства от должника
Если цессионарий применяет упрощенную систему налогообложения, то согласно положениям п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ у цессионария признается доходом и учитывается в качестве выручки от реализации имущественных прав вся сумма, полученная от должника на дату поступления денежных средств на расчетный счет, в кассу или полученную иным имуществом.
Обратите внимание, что для цессионария, применяющего УСН с объектом налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов», в связи с тем, что в перечне расходов, установленных п. 1 ст. 346.16 НК РФ расходы, на приобретение права требования не поименованы, данные затраты в расходы не включаются и соответственно не уменьшают налоговую базу при расчете единого налога.
На дату поступления на расчетный счет денежных средств в размере 150 000 руб. вся сумма включается в доходы. При этом суммы, уплаченные цеденту при приобретении права требования в размере 100 000 руб. в расходах не учитываются, налоговую базу при расчете единого налога не уменьшают.
Бухгалтерские проводки идентичны тем, которые отразит в своем учете и цессионарий на общей системе налогообложения.
Должник же в данной ситуации, по сути, лицо, которое поставили перед фактом осуществления сделки. Он может быть извещен о смене кредитора только после подписания сторонами договора цессии. В его учете меняется только наименование кредитора на счетах аналитического учета.
Мы рассмотрели вопросы учета сделки по договору цессии. Но бывают ситуации, когда договор цессии может быть признан недействительным и расторгнут. Причин для признания договора цессии может быть несколько, оспаривать недействительность сделки стороны могут в суде. В данном случае рассмотрим последствия расторжения договора цессии вследствие неуплаты цессионарием цеденту суммы уступки по договору в установленные сроки.
В первую очередь, рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете возврата права требования у цедента.
Если заключение договора цессии и его расторжение произошли в одном календарном году, то в бухгалтерском учете бухгалтер должен сделать корректировочные записи по аналогии с исправлением ошибки, т.е. отразить все сторнировочными записями.
76 91.1 корректировка реализации права требования сторно
91.2 62 корректировка списания задолженности покупателя сторно
91.2 76 признание расходом суммы, ранее признанной выручкой от реализации права требования
62 91.1 признание доходом суммы, ранее списанной стоимости права требования
Таким образом, и в том, и в другом случае восстанавливается задолженность покупателя (должника) перед первоначальным кредитором. Соответственно, должник обязан гасить существующую задолженность первоначальному кредитору (т.е. цеденту).
Если цедент по заключенному договору цессии уступал право требования с прибылью, то цедент обязан был выставить в адрес цессионария счет-фактуру, который у себя должен был отразить в книге продаж. При расторжении договора цессии цедент должен принять к вычету «свой» НДС, ранее выставленный в адрес цессионария.
Если цедент уступал право требования с убытком или по номиналу, то в данном случае операций по НДС не возникает, т.к. при заключении договора цессии НДС не начислялся.
Что касается налоговой базы по налогу на прибыль, то в данном случае при расторжении договора цессии корректировка происходит в зависимости от того, с каким результатом заключался договор цессии.
Если цедент уступал право требования с прибылью, то финансовый результат от сделки привел к завышению налогооблагаемой базы и переплате налога на прибыль. В этом случае, возможно подать уточненную декларацию за период, в котором была учтена прибыль от уступки. На практике налоговые органы при подаче уточненной декларации с уменьшением налогооблагаемой базы однозначно направят требование о предоставлении пояснений. Бывшему цеденту нужно быть к этому готовым.
Если же цедент уступал право требования с дисконтом, то в таком случае финансовый результат от сделки привел к занижению налогооблагаемой базы и неполной уплате налога на прибыль. В этой ситуации необходимо подать уточненную декларацию по налогу на прибыль за период, в котором был учтен убыток от уступки права требования.
Цессионарий при расторжении договора цессии также должен сделать корректировки в бухгалтерском учете.
Если заключение договора цессии и его расторжение произошли в одном календарном году, то в учете корректировки отражаются сторнировочными записями.
58 60 (76) корректировка приобретения права требования у цедента сторно
Если же заключение договора цессии и его расторжение произошли в разных календарных годах, то корректировка производится обратной проводкой.
60 (76) 58 корректировка стоимости финансовых вложений
Если цессионарий по первоначальному договору цессии приобретал право требования с убытком и принимал НДС к вычету по счету-фактуре, выставленному цедентом, то в этом случае, бывший цессионарий обязан восстановить НДС.
Если цессионарий приобретал право требования с убытком или по номиналу, то в данном случае операций по НДС не возникает, т.к. при заключении договора цессии НДС не начислялся.
Что касается налога на прибыль, то финансовый результат от сделки по договору цессии определяется у цессионария на момент погашения задолженности должником. Т.к. договор цессии расторгнут, у бывшего цессионария нет финансовых результатов от сделки, соответственно, нет налогооблагаемой базы для расчета налога на прибыль.
Договор цессии — это документ, закрепляющий сделку между изначальным кредитором и третьим лицом. Оформляется в письменном виде и утверждает легитимность передачи прав по требованию возврата задолженности и условий их передачи. Чаще всего договором цессии именуется акт, посредством которого дебиторская задолженность передается физлицу или юрлицу. Таким образом, он представляет собой уступку требования.
Участниками соглашения выступают:
- изначальный кредитор, отдающий свои права на истребование долга иному лицу и становящийся цедентом;
- сторона, принимающая права, становится цессионарием;
- должник, меняющий кредитора, при этом все условия для него остаются прежними.
Соглашение может заключаться и без согласия должника. Однако о смене кредитора он должен быть уведомлен. Предметом договора выступают непосредственно права на истребование денежных средств.
Права на алименты, компенсацию за моральный ущерб и вред жизни и здоровью, обязательства при расторжении брака нельзя передать третьему лицу.
Виды и варианты договоров цессии
По типу участников
- Между физлицами.
- Между юрлицами.
- Между физлицом и юрлицом.
По количеству участников
- Двусторонний.
- Трехсторонний.
По наличию материальной стороны
- С вознаграждением.
- Безвозмездный.
Кликните на текст документа чтобы развернуть его целиком.
ДОГОВОР УСТУПКИ ПРАВ
по нескольким кредитным договорам
«» 2023 г.
в лице , действующего на основании , именуемый в дальнейшем «Цедент», с одной стороны, и в лице , действующего на основании , именуемый в дальнейшем «Цессионарий», с другой стороны, именуемые в дальнейшем «Стороны», заключили настоящий договор, в дальнейшем «Договор», о нижеследующем:
ЮРИДИЧЕСКИЕ АДРЕСА И БАНКОВСКИЕ РЕКВИЗИТЫ СТОРОН
Цессией называется переуступка прав, с ее помощью передаются права на требование задолженности. Также цессия — это передача права на ценные бумаги и облигации.
Права в рамках цессии могут передаваться как между юрлицами, так и между физлицами, а также между физическим и юридическим лицом (при ликвидации компании или банкротстве).
Стороны соглашения следующие: цедент — лицо, передающее права и цессионарий — лицо, их получающее. Третье лицо — должник — в сделке не участвует, передача прав может осуществляться без его согласия. После совершения сделки должник обязательно уведомляется о смене кредитора.
Договор цессии иногда называют договором переуступки права требования. Однако это не одно и то же, т.к. по договору переуступки могут передаваться и права, и связанные с ними обязанности. Цессия же подразумевает исключительно передачу прав на задолженность.
Например, переуступка права аренды помещения по закону цессией считаться не может.
Возможность переуступки прав (цессии) регулируется статьей 3 ГК РФ.
Какие права можно и нельзя передать по цессии
Не подлежат передаче:
- алименты и обязательстве, возникшие при разводе;
- компенсации за моральный вред, за вред, нанесенный жизни и здоровью;
- задолженности по коммуналке.
Банки имеют право переуступить долг далеко не всем, а только:
- коллекторским компаниям;
- профессиональным кредиторам;
- иным лицам, указанным в кредитном договоре самим заемщиком.
Как оформить договор цессии
Образец договора цессии
Набор документов для оформления цессии индивидуален в каждом из случаев и зависит от конкретных особенностей сделки. Но в любом случае цессия базируется на одном из ранее заключенных документов — это может быть контракт, кредитный договор, договор овердрафта и проч.
По своей форме договор цессии должен соответствовать тому договору, на котором он основывается и который был заключен изначально между заемщиком и кредитором.
Если изначальное соглашение было оформлено в простой письменной форме, то и договор цессии должен заключаться по такому же принципу.
Нотариальное оформление не обязательно, однако если предыдущий договор был заверен у нотариуса, то договор цессии также должен пройти через эту процедуру. То же самое касается и государственной регистрации.
В тексте документа обязательно должна быть отражена следующая информация:
- данные сторон;
- дата и место заключения;
- вид передаваемых прав;
- права и обязанности сторон;
- ответственность контрагентов за нарушение условий, штрафные санкции.
В приложении к договору помещаются документы, подтверждающие право требования. Также может оговариваться время и порядок передачи всей документации, порядок решения спорных моментов, возможность и порядок переуступки.
Когда цессия вступает в силу?
Права считаются переданными с даты оформления соглашения. Но в тексте договора может оговариваться отсрочка. Если же уступка требования обуславливается конкретным событием, отраженным в договоре, то цессия считается действительной после наступления этого события.
Договор цессии признается законным, если:
- должник был уведомлен о смене кредитора;
- права передаются в том же объеме, за исключением дополнительных обязательств в будущем;
- требования ранее не передавались по подобным сделкам.
Оставьте заявку на консультацию:
Добавить в Избранное
Представьте, что у вас есть денежный долг или имущество, которое принадлежит вам на основании обязательства. Право требования по этому обязательству можно уступить третьему лицу. Это и будет цессией. Кто в этой ситуации заключает договор и какие правила нужно учесть ‒ узнаете из статьи. Там же – готовые образцы договоров.
В описанной выше цепочке есть три участника:
Договор цессии заключают цедент и цессионарий. Именно они – стороны договора цессии. Договор уступки может быть и трехсторонним. Тогда третьей стороной выступает должник (ст. 388 ГК РФ).
Какие права можно уступить по договору цессии?
По договору цессии можно уступить права, которые возникли у вас из обязательства. Например, долг, убытки, неустойку по договору. Закон не запрещает уступать часть требования и будущее требование. Также возможно повторно уступить требование, полученное по договору. Это вторичная цессия (ст. 388.1 ГК РФ).
Выводы подтверждает судебная практика:
Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 30.10.2007 № 120
Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 21.12.2017 № 54
Определение Шестого кассационного суда общей юрисдикции от 04.08.2020 по делу № 88-15636/2020
Получите путеводители по любым видам договоров
Какие права нельзя уступить по договору цессии?
Нельзя уступать требования, уступка которых запрещена законом. Например, не допускается уступка прав по договору об ипотеке или обеспеченному ипотекой обязательству, права по которым удостоверены закладной (ст. 388 ГК РФ, ст. 47 Закона от 16.07.1998 № 102-ФЗ).
Также не подлежат уступке требования, которые связаны с личностью кредитора. В эту категорию входят алименты, компенсация морального вреда, обязательства между супругами после развода, компенсация материального ущерба, повлекшие вред здоровью или жизни, долги по коммунальным платежам. При этом Верховный Суд считает, что запрет на уступку права требования по возврату долга по коммунальным платежам касается лишь задолженности физических лиц (ст. 383 ГК РФ, Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 26.12.2017 № 58).
Еще один пример: нельзя уступить по договору цессии права из договора о развитии застроенной территории, который заключили по ГК РФ.
Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 15.03.2022 № 308-ЭС21-22821
Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 29.07.2021 № Ф09-4852/21
Определение Восьмого кассационного суда общей юрисдикции от 02.06.2020 № 88-9094/2020
Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 16.12.2019 № Ф10-5720/2019
Как оформить уступки?
Уступку права требования оформляйте договором. Он фиксирует соглашение между сторонами и подтверждает законность и условия уступки.
Уступку требования по сделке оформляйте в той же форме, что и саму сделку. Не рекомендуем заключать договор устно. Ведь несоблюдение простой письменной формы не позволит вам ссылаться на свидетельские показания в случае спора. Обосновать свою позицию сможете только с помощью письменных и других доказательств (ст. 162 ГК РФ).
Если уступаете требование по сделке, которую совершили в нотариальной форме, то и договор цессии должен быть заверен нотариально. Иначе договор цессии признают ничтожным (ст. 163 ГК РФ). Соглашение об уступке требования по сделке, которая требует государственной регистрации, нужно зарегистрировать в порядке, установленном для регистрации этой сделки (ст. 389 ГК РФ).
Существенное условие договора цессии – его предмет. Также существенными могут быть другие условия, относительно которых достигнуто соглашение в договоре цессии. А вот условие о цене не является существенным. Если в соглашении об уступке не указана цена передаваемого требования, это вовсе не означает, что требование передают безвозмездно. Цессионарий должен будет заплатить цеденту сумму, которая обычно взимается по таким договорам. В случае спора определять цену будет суд (ст. 423, 424, 432, 382 ГК РФ, Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 30.10.2007 № 120, Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 25.12.2018 № 49).
Требование по договору цессии можно уступить и безвозмездно. Ведь стороны по общему правилу самостоятельно определяют, возмездным будет их договор или нет. Если требование уступают безвозмездно, об этом следует прямо указать в договоре (ст. 421, 423 ГК РФ).
Обратите внимание, что закон устанавливает ограничения по кругу лиц, которые вправе заключать безвозмездный договор. Дело в том, что договор о передаче права требования без оплаты или другого встречного предоставления – это договор дарения. Поэтому такой договор не могут заключить между собой:
- коммерческие организации;
- индивидуальные предприниматели;
- предприниматель и коммерческая организация.
В вышеуказанных случаях договор будет считаться ничтожным, как нарушающий прямо установленный в законе запрет.
Запрет на дарение между коммерческими организациями не действует, только когда стороны сделки – дочернее и основное общества. С экономической точки зрения они представляют собой единый хозяйствующий субъект. Поэтому такие коммерческие организации могут заключить безвозмездный договор цессии.
Выводы следуют из статей 23, 168, 572, 575 ГК РФ и судебной практики – Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 23.06.2015 № 25, Постановление Президиума ВАС РФ от 04.12.2012 № 8989/12.
Какие документы и как передать по сделке?
Вместе с договором цессии цессионарию следует передать документы, которые удостоверяют право. Также нужно сообщить сведения, которые имеют значение для его осуществления (ст. 385 ГК РФ).
Перечень документов, которые нужно передать, нормативно не установлен. Обычно вместе с договором цессии передают:
Цедент должен передать цессионарию оригиналы документов, удостоверяющих право. Копии документов можно передать, если это предусмотрено договором.
Договор уступки может быть двусторонним или трехсторонним. При заключении трехстороннего договора цессии не потребуется отдельно уведомлять должника об уступке. Если же должник не выступает третьей стороной в договоре цессии, цеденту или цессионарию нужно уведомить его о переходе права требования. Уведомление направляют, чтобы должник знал, кому переводить деньги, отгружать товары и т. д. (ст. 385 ГК РФ).
Согласия должника на переход права спрашивать не нужно. Другое правило может быть предусмотрено договором.
Как расторгнуть договор цессии?
Договор цессии можно расторгнуть по соглашению сторон. Это самый простой вариант. Для расторжения в данном случае просто подписывают соглашение (ст. 450 ГК РФ).
ГК РФ не предусматривает специальных оснований для одностороннего отказа от исполнения договора цессии. Отказаться от договора в одностороннем порядке можно с учетом требований ст. 310 ГК РФ. Если такая возможность есть, для одностороннего расторжения следует направить уведомление контрагенту. Соглашение о расторжении договора подписывать не нужно. Порядок уведомления об одностороннем отказе может быть установлен самим договором.
Также договор цессии можно расторгнуть в судебном порядке, если есть существенные нарушения. То есть нарушение одной из сторон влечет для другой стороны такой ущерб, что она в значительной степени лишается того, на что была вправе рассчитывать при заключении договора (ст. 450 ГК РФ).
Готовые договоры цессии
Избежать негативных последствий при заключении договора цессии помогут готовые шаблоны. Образцы подготовили эксперты КонсультантПлюс:
Форма: Договор уступки требования (цессии)
Форма: Договор уступки будущего требования
