Возвратная тара: бухучет и налогообложение — БУХ.1С, сайт в помощь бухгалтеру

Учет возвратной тары как основного средства производства

Если срок применения тары будет большим, чем 12 месяцев, а стоимость – входить в установленный для ОС лимит, она подпадает под определение основного фонда и должна проводиться соответствующим счетом 115 «Необоротные активы». Как все ОС, она подлежит амортизации и последующему списанию.

Возвратная тара: правовые основы

В Гражданском кодексе особенностям регулирования тары посвящена отдельная статья – ст. 517 ГК РФ. Из нее следует, что по умолчанию покупатель обязан возвращать поставщику многооборотную тару, в которой поступил товар. Такой обязанности не возникает только в одном случае: если договором предусмотрено иное. Напомним, что многооборотной считается тара, которая может использоваться неоднократно.

Порядок и сроки возврата многооборотной тары надо прописывать в договоре, дабы исключить споры с покупателем. Если срок возврата в договоре не определен, то в таком случае срок должен определяться исходя из правил, предусмотренных ст. 314 ГК РФ (п. 19 Постановления Пленума ВАС РФ от 22.10.1997 № 18).

В п. 2 ст. 314 ГК РФ говорится, что обязательство должно быть исполнено в течение 7 дней со дня предъявления кредитором требования о его исполнении, если обязанность исполнения в другой срок не предусмотрена законом, иными правовыми актами, условиями обязательства или не вытекает из обычаев либо существа обязательства.

При несвоевременном возврате многооборотной тары покупателем продавец может взыскать стоимость тары через суд, если, конечно, покупатель не вносил за нее залог (определение Верховного Суда РФ от 05.09.2021 № 305-ЭС17-11482, постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 09.08.2021 № Ф04-2975/2021).

Что такое тара

Тара – это основной элемент упаковочного комплекса для товара, предназначенный для сбережения товарного качества при перемещении, хранении и реализации продукции.

СПРАВКА! Итальянское слово «tara» происходит от арабского «tarha», в переводе означающего «нечто отброшенное».

Термины «тара» и «упаковка» не дублируют друг друга, несмотря на то что Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные приказом Минфина России от 28 декабря 2001 года № 119н, называют тару «внешней упаковкой». ГОСТ 17527-2003 «Упаковка: термины и определения» прямо призывает не считать их синонимами.

Как поставщику учитывать возвратную и возвратную залоговую тару при применении ФСБУ 5/2021?

Согласно законодательным разъяснениям, тара отличается от упаковки тем, что без тары продукция в принципе не может быть реализована, тогда как упаковка только облегчает этот процесс и делает его более удобным.

НАПРИМЕР. Стиральная машина теоретически может быть доставлена в магазин и потребителю без каких-то дополнительных действий с ней. Однако, поскольку она дорогостоящая, а внешний вид изделия может пострадать при транспортировке, корпус и его элементы защищают картонной коробкой, пенопластовыми прокладками, полиэтиленовой пленкой. Все это и представляет собой упаковку.

Лимонад нельзя продать без какой-либо емкости, в которую его помещают при розливе. Пластиковая или стеклянная бутылка будут являться тарой, а пленка, в которую упаковано сразу 6 бутылок или ящик, – упаковкой.

Как покупателю учитывать возвратную и возвратную залоговую тару при применении ФСБУ 5/2021?

Бухучет: возврат тары

При реализации товаров в возвратной таре сделайте проводки:

Дебет 76 Кредит 41-3

– отражена передача возвратной тары покупателю.

При возврате тары сделайте проводку:

Дебет 41-3 Кредит 76

– отражен возврат тары.

Такой порядок следует из письма Минфина России от 14 мая 2002 г. № 16-00-14/177.

После того как покупатель вернет тару, перечислите ему средства, которые были получены ранее в обеспечение обязательства по возврату тары. При перечислении средств покупателю сделайте проводку:

Дебет 76 Кредит 50 (51…)

– возвращена покупателю сумма залога;

Кредит 008

– списана сумма залога, возвращенная покупателю.

Такой порядок установлен в пунктах 180–184 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, Инструкции к плану счетов.

Совет: поскольку в момент передачи возвратной тары покупателю ее стоимость списывается со счета 41-3, организуйте контроль за ее сохранностью. Это необходимо для того, чтобы знать, сколько тары находится у покупателя и сколько в организации.

На практике для контроля за движением возвратной тары по каждому подразделению (или материально-ответственному лицу) можно вести забалансовый учет. План счетов не предусматривает отдельного забалансового счета для учета возвратной тары, переданной в эксплуатацию.

В этом случае при реализации товаров в возвратной таре сделайте проводку:

Кредит 014

– отражена залоговая стоимость возвратной тары, переданной покупателю товаров.

При возврате тары сделайте проводку:

Дебет 014

– отражен возврат тары.

Этот вариант закрепите в учетной политике организации для целей бухучета (п. 4 ст. 8 Закона от 6 декабря 2021 г. № 402-ФЗ).

Если покупатель не вернул тару, залог ему не возвращайте. В этом случае сумму залога учтите в составе прочих доходов (п. 7 ПБУ 9/99).

В бухучете сделайте такие проводки:

Дебет 76 Кредит 41-3

– сторнирована залоговая стоимость возвратной тары, переданной покупателю продукции;

Дебет 41-3 Кредит 19

– сторнирован входной НДС, учтенный в стоимости тары;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

– принят к вычету входной НДС, относящийся к стоимости невозвращенной тары;

Дебет 62 Кредит 91-1

– отражена реализация не возвращенной покупателем тары;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– начислен НДС при реализации невозвращенной тары (если деятельность организации облагается НДС);

Дебет 91-2 Кредит 41-3

– списана залоговая стоимость реализованной тары;

Кредит 008

– списана сумма, полученная в обеспечение обязательства по возврату тары;

Дебет 76 Кредит 62

– зачтена сумма полученного залога в качестве оплаты за реализованную тару.

Также спишите возникший ранее отложенный налоговый актив или отложенное налоговое обязательство.

Такие правила установлены в Инструкции к плану счетов (счета 62, 68, 76, 91).

Для учета движения тары оформите отчет по форме ТОРГ-30. Отчет по таре должен быть составлен материально-ответственным лицом в двух экземплярах. Один экземпляр передается в бухгалтерию вместе с товарным отчетом и первичными документами, на основании которых составлялись отчеты. Такой порядок предусмотрен в указаниях, утвержденных постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132.

При списании возвратной тары в связи с естественным износом или продажей сделайте проводку:

Дебет 91-1 Кредит 41-3

– списана стоимость тары.

Такой порядок предусмотрен в пункте 190 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

Порядок учета тары, в которую организация упаковывает реализуемую продукцию, при расчете налогов зависит от того, какую систему налогообложения применяет организация.

Возврат залога за тару

Вернем залог покупателю. Вводим документ “Списание с расчетного счета”, операция “Возврат покупателю”.

Возврат залога от поставщика

И наконец, при возврате денег создадим документ “Поступление на расчетный счет”, операция “Возврат от поставщика”.

Таким образом, мы рассмотрели учет возвратной тары.

Возврат тары от покупателя

Когда покупатель вернет тару, создадим документ “Возврат товаров от покупателя”. Это можно сделать на основании созданной ранее реализации по кнопке “Создать на основании”.

Информация заполнится автоматически, нам останется лишь проверить данные.

Проводки документа.

Возврат тары поставщику

После возврата тары создадим документ “Возврат товаров поставщику”. Это можно сделать на основании поступления по кнопке “Создать на основании”.

Документ заполнится автоматически, проверяем корректность.

В проводках произошел возврат.

Выплата залога за тару

При выплате залога создаем документ “Списание с расчетного счета”, операция “Оплата поставщику”.

Изготовление собственными силами

Если организация изготовила тару собственными силами, сделайте проводку:

Дебет 10-4 Кредит 20 (23)

– отражена фактическая себестоимость изготовленной тары.

При этом фактическую себестоимость тары определите исходя из затрат, связанных с ее производством.

Такой порядок следует из пункта 64 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, и Инструкции к плану счетов.

Как отразить в проводках оприходование тары

Поступление тары от поставщика отражается по ценам на нее, установленным в договоре.

Классификация тары

Тару подразделяют на виды по нескольким основаниям:

1. Применение в процессе производства:
   • тара, которую используют в самом технологическом процессе;
   • тара для складского хранения;
   • тара для помещения в нее продаваемых товаров.
2. По материалу изготовления:
   • металлическая;
   • картонная;
   • стеклянная;
   • полиэтиленовая;
   • пластмассовая;
   • керамическая;
   • тканевая и др.
3. По форме:
   • бутылки;
   • коробки;
   • бочки;
   • ящики;
   • банки;
   • пакеты;
   • канистры;
   • фляги;
   • тубы;
   • мешки и др.
4. По назначению:
   • потребительская – та, в которой товар попадет к конечному покупателю (может быть индивидуальной и групповой);
   • производственная – тара, применяемая для хранения сырья и элементов изделия, а также для его перемещения внутри производства;
   • транспортная – для облегчения перевозки и хранения (может быть малогабаритной или крупногабаритной);
   • специальная (консервирующая) – для обеспечения сохранности продукции.
5. По кратности применения:
   • разовая;
   • многооборотная (возвратная);
   • специальная – является частью самого товара, оборудованием для него.

ВАЖНО! Когда говорят о виде тары, чаще всего имеют в виду ее форму, а когда о типе тары, то материал.

На каких счетах учитывается возвратная тара

Организации, занимающиеся торговлей и общественным питанием, ведут учет возвратной тары на счете 41.03.

Все остальные организации учитывают возвратную тару на счете 10.04.

Технологическая (необходимая для осуществления процесса производства) и инвентарная тара (служит для производственных либо хозяйственных нужд) учитывается во всех организациях на счетах 01.01 или 10.01 в зависимости от срока службы и стоимости такой тары.

Кроме того, по основании решения руководства предприятия возможно закрепление в учетной политике ведение учета возвратной тары на забалансовом счете 002, поскольку такая тара не становится собственностью покупателя.

Настройка учета

Установим настройку для учета тары. Для этого зайдем в меню “Главное — Настройки — Функциональность”.

Перейдем на закладку “Запасы” установим флажок “Возвратная тара”.

Ндс и вычет

Сама по себе отгрузка тары, в которую помещены реализуемые товары, объектом налогообложения по НДС не является, ведь переход права собственности на тару не происходит. Именно поэтому в налоговую базу не нужно включать залоговую стоимость возвратной тары. Отдельно об этом говорится в п. 7 ст. 154 НК РФ.

Это, безусловно, радует, но, ссылаясь на данную норму, представители Минфина и налоговики на местах считают, что, поскольку передача тары не образует объекта налогообложения по НДС, «входной» НДС по приобретаемой таре компания не имеет права принимать к вычету.

Однако данный подход не поддерживается судами. Во-первых, возвратная тара используется в деятельности продавца, то есть в конечном итоге участвует в облагаемых НДС операциях. Во-вторых, факт передачи возвратной тары еще не говорит о том, что продавец осуществляет освобождаемую от НДС операцию.

Примерами положительных решений являются постановления ФАС Поволжского округа от 10.06.2021 по делу № А57-11294/2021, Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 07.05.2021 № Ф08-1458/2021, ФАС Волго-Вятского округа от 14.07.2021 по делу № А29-8379/2021.

Нюансы учета возвратной тары

Возможные сложности учета вызваны особым статусом возвратной тары: несмотря на то что она доставляется покупателю вместе с товаром, право собственности на нее остается у продавца. Важным моментом, определяющим учет, является отнесение многоразовой тары к разным видам активов:

Операции у покупателя

Рассмотрим учет на стороне покупателя.

Операции у поставщика

Рассмотрим учет у поставщика.

Отражение невозвратной тары

Невозвратная тара списывается на себестоимость по мере поступления материалов в производство.

Проводки:

Передача тары покупателю

Для передачи тары создадим документ “Реализация (акт, накладная)”.

На закладке “Возвратная тара” указываем товар, количество и цену. Счет учета тары 41.03.

Для товара вид номенклатуры установим “Возвратная тара”.

Проводки документа.

Поступление тары от поставщика

Затем, когда тара поступает, создаем документ “Поступление (акт, накладная)”, операция “Товары, услуги, комиссия”.

Заполняем закладку “Возвратная тара”.

Проводки.

Сертификат

На возвратную тару нужно выписать еще и сертификат. В сертификате укажите количество тары, ее стоимость и дату возврата. Покупателю сертификат предоставьте в течение двух дней с момента отгрузки продукции.

Совмещение осно и енвд

Если организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД по таре, которая используется как в деятельности, переведенной на ЕНВД, так и в деятельности на общей системе налогообложения, необходимо организовать раздельный учет для налога на прибыль и НДС(п. 9 ст. 274, п. 4 и 4.1 ст. 170 НК РФ).

Стоимость тары, которая относится к деятельности на общей системе налогообложения, учтите в составе материальных или внереализационных расходов по налогу на прибыль (подп. 2 п. 1 ст. 254, подп. 12 п. 1 ст. 265 НК РФ). По ней можно применить вычет НДС (ст. 171 НК РФ). Тару, используемую в деятельности на ЕНВД, при налогообложении не учитывайте (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).

Списание тары, пришедшей в негодность

Если часть тары пришла в негодность, то создается инвентаризационная комиссия, которая составляет акт на списание тары с указанием причин ее порчи.

Учет возвратной тары как запаса

Провести по бухгалтерии возвратную тару в качестве материальных запасов можно, если срок ее полезного использования не превышает 1 года или одного операционного цикла (если он превышает 12 месяцев).

Для отражения операций с такой тарой применяются:

• счет 22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы»;
• субсчет 10.4 «Тара и тарные материалы» – для складского и внутрипроизводственного хранения и перемещения;
• субсчет 284 «Тара под товарами» – в основном применяется торговыми предприятиями.

Учет тары у покупателя

Сохранность возвратной тары и ее возврат могут быть гарантированы текстом договора, в этом случае залог не вносится, но оговариваются санкции за порчу или утрату тары. Учитывать такую процедуру придется на забалансовом счете 002 «ТМЦ, принятые на ответственное хранение».

Покупатель, внесший залог за возвратную тару, обязуется вернуть ее продавцу в неповрежденном состоянии, после чего получит залоговую сумму обратно. Эта процедура подлежит учету на балансовых счетах 10 «Тара» (если товар прибыл для собственного использования) и 41 «Тара под товаром» (если планируется перепродажа).