- Учет арендованного основного средства
- Основные особенности договора залога
- Принятие к учёту основного средства с залогом
- Возврат имущества из аренды и залога
- Бухгалтерия по залогу имущества и ценных бумаг
- Бухгалтерский учет
- Гражданско-правовые отношения
- Залоговая тара. особенности учета
- Налогообложение
- Практические примеры погашения долга залогом
- Пример 1. бухгалтерия неплательщика при продаже залогового объекта на открытых торгах
- Пример 2. отображение операций по продаже ценных бумаг на открытых торгах у неплательщика
- Расшифровка полученных и выданных обеспечений обязательств по договорам
- Стандартные контировки, применяемые в бухгалтерии заимодавца и неплательщика по залогу
- Учет полученных и выданных обеспечений обязательств по договорам
Учет арендованного основного средства
Приветствую, коллеги! В данной статье будет рассмотрено, как принимать к учёту арендованное основное средство, которое имеет залоговую стоимость, в конфигурации 1С 8.3 Бухгалтерия.
Рассмотрим следующий пример: пусть некоторая компания взяла в аренду имущество. При этом в счёте будет прописана залоговая стоимость данного ОС. Так как имущество не находится в собственности арендатора, то учёт будет вестись по балансу счёта «001 Арендованные основные средства».
При этом залог, который уплачивается для сохранности имущества не проходит в виде расходов арендатора, ведь он будет возвращён от арендодателя, как только срок действия аренды кончится. Поэтому залог обязан учитываться лишь на забалансовом счёте «009 Обеспечения обязательств и платежей выданные».
Основные особенности договора залога
Договор о залоге должен быть заключен в письменной форме (п. 2 ст. 339 ГК РФ).
В нем обязательно указываются предмет залога и его стоимость, а также размер и срок исполнения обязательства, обеспеченного залогом (п. 1 ст. 339 ГК РФ). Заложенное имущество
может находиться как у залогодателя, так и у залогодержателя. Причем залогодержателю оно передается лишь в том случае, если это прямо предусмотрено договором залога (абз. 1
п. 1 ст. 338 ГК РФ). Имущество, на которое установлена ипотека, а также заложенные товары в обороте залогодержателю не передаются (абз. 2 п. 1 ст. 338, ст. 357 ГК РФ).
Принятие к учёту основного средства с залогом
Рассмотрим, как правильно принять к учёту арендованное основное средство с залогом.
Первым делом надо принять для учёта арендованное имущество. Для этого в 1С:Бухгалтерия ред. 3.0 необходимо перейти во вкладку «Операции», кликнуть на «Бухгалтерский учёт», после чего выбрать сначала «Операции, введённые вручную», а затем – «Операция».
Так создастся соответствующий документ, чтобы поставить арендованное основное средство с залогом на забалансовый счёт. Внутри акта по приёму-передачи имущества, которое было арендовано, нужно указать его точную стоимость, чтобы она отражалась в дебетовом счёте «001 Арендованные основные средства».
Рис. 1 Указание стоимости арендованного имущества в 1С Бухгалтерия, редакция 3.0
Далее следует отразить выплату аренды и стоимости залога для арендодателя. Так как сумма залоговой стоимости может быть возвращена компании, которая брала в аренду имущество, данная затрата не подлежит под критерий «Затрата» в бухгалтерском учёте, и будет отражена в виде дебиторского долга, согласно 2-му пункту 16-го параграфа ПБУ 10/99.
Чтобы оформить документально, что аренда была оплачена и залоговая стоимость внесена, необходимо в базовой версии 1С 8.3 Бухгалтерия перейти во вкладку «Банк и касса», выбрать «Банк», кликнуть на «Банковские выписки» и выбрать «Списание с расчётного счёта». В оформлении данного документа нужно оплату разделить на два договора: договор по аренде и договор на залоговую стоимость.
При этом стоит отметить, что оценка залоговой стоимости будет учтена в счёте 76.05 «Расчёты с прочими поставщиками и подрядчиками».
Рис. 2 Оценка залоговой стоимости в 1С Бухгалтерия, редакция 3.0
Следующее действие – это учёт залога, который был выдан. Для этого нужно учесть величину залоговой стоимости в счёте «009 Обеспечения обстоятельств и платежей выданные». Делается это при помощи документа «Операция»:
Рис. 3 Учет залога в 1С Бухгалтерия, редакция 3.0
Возврат имущества из аренды и залога
Рассмотрим возврат имущества из аренды, которое было взято в залог, а также его залоговой стоимости в 1С:Бухгалтерия, редакция 3.0.
Для начала необходимо убрать с учёта арендованное имущество. Для этого, когда договор об аренде кончается, нужно вернуть имущество. В конфигурации 1С 8.3 Бухгалтерия возврат будет отражён при помощи документа «Операция»:
Рис. 4 Документ Операция в 1С Бухгалтерия, редакция 3.0
Далее необходимо, чтобі арендодатель вернул по договору залоговую стоимость имущества. Дохода у компании, которая брала имущество в аренду, при возврате залоговой стоимости не будет согласно 1-му пункту статьи 41 НК РФ. Также в виде дохода данная сумма не будет учтена и в бухгалтерском учёте, что уже было оговорено выше. Чтобы документально отразить возврат суммы залога, нужно перейти во вкладку «Банк и касса», после чего зайти в раздел «Банк», выбрать «Банковские выписки» и кликнуть на документ «Поступление на расчётный счёт», где в графе вида операции необходимо прописать «Прочее»:
Рис. 5 Возврат залога в 1С Бухгалтерия, редакция 3.0
Величину залога в 1С:Бухгалтерия, который был возвращён арендатором, нужно списать с за балансового счёта «009 Обеспечения обязательств и платежей выданные»:
Рис. 6 Внереализационные доходы в 1С Бухгалтерия, редакция 3.0
Специалист компании «Кодерлайн»
Айдар Фархутдинов
Бухгалтерия по залогу имущества и ценных бумаг
Владельцем имущества в любом случае до его продажи с открытых торгов является принципал. Залоговое имущество числится на тех же счетах принципала, что и раньше, но учет его осуществляется автономно, а ваналитическом учете фиксируется, что имущество является залоговым.
В бухгалтерии заимодавцем и неплательщиком используются счета:
Суммы счетов 008 и 009, снимаются (изымаются) постепенно по мере загашения залоговых долгов, а аналитический учет формируется по всем обретенным и выданным обеспечениям.
Банковская бухгалтерия отображает обретенное обеспечение по помещенным средствам при помощи ключевых внебалансовых счетов :
- 91311 «Взятые в обеспечение ценные бумаги»,
- 91414 «Обретенные гарантии, поручительства»,
- 91312 «Взятое в обеспечение имущество, помимо драгметаллов и ценных бумаг».
На счету 91312 может фиксироваться также залоговое право по имуществу, обретаемое неплательщиком впоследствии. Долг клиента при оплачивании кредитором гарантийного обязательства фиксируется на сч. 60315 (автономный лицевой счет):
ДТ 60315, КТ корреспондентский счет.
Обеспечение по выданным гарантиям отображается:
ДТ 99998, КТ 91315.
Учет обеспечения производится на основе банковского Положения № 302-П «О правилах ведения бухучета в кредитных организациях на российской территории».
Бухгалтерский учет
Заложенное имущество остается в собственности залогодателя и, следовательно, продолжает учитываться на его балансе.
В аналитическом учете, организованном к синтетическому счету, на котором числится соответствующее имущество, должна найти отражение информация о том, что имущество находится в залоге. Например, отражен факт смены материально ответственного лица.
Если предмет залога передается залогодержателю, то изменение местонахождения заложенного имущества следует отразить в инвентарных карточках учета и (или) в аналитическом учете, организованном к синтетическому счету, на котором числится соответствующий вид имущества.
Помимо этого, стоимость заложенного имущества отражается на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».
Реализация предмета залога отражается в бухгалтерском учете залогодателя в порядке, установленном для учета реализации соответствующего вида имущества.
Если предметом залога являются товары или готовая продукция организации, то на дату перехода права собственности на них к лицу, выигравшему торги, или залогодержателю организация включает выручку от реализации указанного имущества в доходы от обычных видов деятельности (пп. 5, 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации»). Если же предмет залога – имущество, отличное от товаров и готовой про-
дукции, то доход от его продажи является прочим (пп. 7, 10.1 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).
Гражданско-правовые отношения
В общем случае взыскание на заложенное имущество обращается по решению суда (п. 1 ст. 349 ГК РФ). Однако договором или дополнительным соглашением к нему может быть предусмотрена возможность взыскания заложенного имущества и во внесудебном порядке (пп. 2, 3 ст. 349 ГК РФ).
В то же время не во всех случаях залогодержатель может обратить взыскание на заложенное имущество. Так, взыскать долг за счет залога нельзя, если нарушение обязательства, обеспеченного залогом, крайне незначительно, и размер требований залогодержателя явно несоразмерен стоимости заложенного имущества. При этом одновременно должны соблюдаться следующие условия:
• сумма неисполненного обязательства составляет менее чем 5 процентов от размера оценки предмета залога по договору о залоге;
• период просрочки исполнения обязательства, обеспеченного залогом, составляет менее чем 3 месяца.
ПРОСТО К СВЕДЕНИЮ
Если имущество реализовано на торгах, но сумма выручки недостаточна для покрытия требования залогодержателя, то он вправе получить недостающую сумму из прочего имущества должника. Для этого залогодержатель должен обратиться в суд, если заключенным договором не предусмотрено иного порядка взыскания денежных средств (п. 3 ст. 350 ГК РФ).
Если взыскание заложенного имущества проводится во внесудебном порядке, то залогодержатель имеет право реализовать предмет залога. Сделать это можно, например, проведя публичные
торги. Переход права собственности на заложенное имущество непосредственно к залогодержателю может предусматриваться и условиями договора (ст. 334, п. 6 ст. 350 ГК РФ, ст. 28.1, 28.2 Закона РФ от 29.05.1992 № 2872-1).
Залоговая тара. особенности учета
В большинстве случаев, когда в договор включают условие о возврате тары поставщику, речь идет о так называемой многооборотной таре. То есть об имуществе, которое может быть использовано неоднократно (например, деревянные строительные поддоны или паллеты). Общее правило прямо предусматривает, что покупатель обязан вернуть такую тару поставщику (ст. 517 Гражданского кодекса РФ). И в договоре часто уточняют, что тара должна быть возвращена в исправном состоянии, пригодном для ее повторного использования.
Договор поставки стройматериалов может содержать условие о том, что за многооборотную тару поставщик взимает с покупателя залог (сверх стоимости материалов), который возвращается покупателю после получения от него порожней тары в исправном состоянии. Величина залоговой стоимости также определяется в договоре (или в спецификации к нему). Следует отметить, что установление на многооборотную тару залоговых цен вполне согласуется с нормами гражданского законодательства. Ведь стороны вправе включить в договор любые условия, не противоречащие закону (п. 4 ст. 421 Гражданского кодекса РФ).
Порядок отражения операций с тарой определен в разделе 3 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (далее — Методические указания).
Документ утвержден приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.
Для учета расчетов с поставщиком по залоговой стоимости тары можно использовать счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Поскольку перечисленная сумма залога за многооборотную тару для покупателя расходом не является (это обеспечительный платеж), ее строительная компания должна отразить в составе дебиторской задолженности на основании пункта 16 ПБУ 10/99:
ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по залоговой стоимости тары»
КРЕДИТ 51
— перечислена поставщику залоговая стоимость тары в обеспечение обязательств по ее возврату.
При возврате тары поставщику в исправном состоянии покупателю возмещается ее стоимость по залоговым ценам.
ДЕБЕТ 51
КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по залоговой стоимости тары»
— возвращена залоговая сумма.
Стоимость тары должна отражаться в расчетных документах (счетах и т. д.) отдельно от стоимости затаренных в нее товаров. При этом в пункте 183 Методических указаний прямо записано, что покупатель полученную тару учитывает по залоговым ценам на отдельном субсчете счета 10 «Материалы», например:
ДЕБЕТ 10 субсчет «Залоговая тара»
КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по залоговой стоимости тары»
— оприходована многооборотная тара по залоговым ценам.
Возврат тары при этом отражают обратной проводкой:
ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по залоговой стоимости тары»
КРЕДИТ 10 субсчет «Залоговая тара»
— возвращена многооборотная тара поставщику.
По аналогии с разъяснениями, данными поставщику в письме Минфина России от 14 мая 2002 г. № 16-00-14/177, использование счетов продаж покупателем в данном случае нецелесообразно. По мнению автора, способ учета тары на счете 10 не совсем удобен. Дело в том, что право собственности на многооборотную тару, подлежащую возврату поставщику, к покупателю не переходит. А раз так, правильнее учитывать полученную тару на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» — отдельно от собственного имущества. Именно такой порядок предусмотрен пунктом 2 статьи 8 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ. Поэтому организация может утвердить в учетной политике метод учета возвратной тары по своему выбору (п. 2, 4 ПБУ 1/2008, утвержденного приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 106н).
Отражение залоговой тары за балансом не только упростит учет, но и позволит избежать лишних вопросов налоговиков о том, почему стоимость выбывающего имущества не проведена через счет учета продаж (прочих доходов и расходов).
При налогообложении операций с залоговой тарой также имеются некоторые особенности.
Налог на добавленную стоимость. Обратите внимание: в данном случае (если договором предусмотрено, что многооборотная тара подлежит возврату продавцу) поставщик возвратную тару покупателю не реализует, то есть не предъявляет НДС с ее залоговой стоимости (п. 7 ст. 154 Налогового кодекса РФ). Поэтому строительная компания, покупая материалы в залоговой таре, к вычету принимает НДС только со стоимости материалов в обычном порядке при наличии счета-фактуры.
Поскольку, как мы уже сказали, в собственность покупателя такая тара не переходит, то ее возврат поставщику реализацией для строительной компании не является. Следовательно, у нее, так же как и у поставщика, не возникает и объекта налогообложения по НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 39 Налогового кодекса РФ). Этот момент разъяснен в письме Минфина России от 21 марта 2007 г. № 03-07-15/36, правда, для поставщиков, но по аналогии принцип учета можно распространить и на покупателя.
Налог на прибыль. Имущество, переданное в качестве залога, в налоговом учете в расходах не признается (п. 32 ст. 270 Налогового кодекса РФ). Следовательно, залоговую сумму строительная организация при налогообложении прибыли не учитывает.
ПРИМЕР 1
ЗАО «Стройремонт» заключило договор с ООО «Комплект» на покупку 10 паллет гипсокартона (по 50 листов в каждой). Стоимость одного листа — 177 руб. (в том числе НДС — 27 руб.). Общая сумма договора — 88 500 руб. (в том числе НДС — 13 500 руб.). Согласно договору, покупатель в установленный срок обязан возвратить поставщику тару (10 паллет) в исправном состоянии (на нее установлена залоговая цена — 250 руб. за одну паллету).
17 марта 2022 года ЗАО «Стройремонт» перечислило поставщику сумму залога за возвратную тару. 25 марта материалы были получены и в этот же день оплачены. 29 марта исправную тару возвратили ООО «Комплект». 31 марта 2022 года поставщик вернул покупателю залоговую цену. Бухгалтер ЗАО «Стройремонт» отразила эти операции в учете так.
17 марта:
ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по залоговой стоимости тары»
КРЕДИТ 51
— 2500 руб. (250 руб. х 10 шт.) — перечислена залоговая стоимость тары поставщику.
25 марта:
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60
— 75 000 руб. (88 500 — 13 500) — приняты к учету материалы;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
— 13 500 руб. — выделен НДС по материалам;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
КРЕДИТ 19
— 13 500 руб. — принят к вычету НДС по материалам;
ДЕБЕТ 002
— 2500 руб. (250 руб. х 10 шт.) — принята к учету по залоговой стоимости тара, подлежащая возврату поставщику;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
— 88 500 руб. — оплачены полученные материалы.
29 марта:
КРЕДИТ 002
— 2500 руб. — возвращена тара поставщику.
31 марта:
ДЕБЕТ 51
КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по залоговой стоимости тары»
— 2500 руб. — отражен возврат поставщиком залоговой суммы.
Даже если возврат тары предусмотрен договором, в жизни случается так, что это условие соблюдается не всегда. Здесь возможны две ситуации:
— тара не возвращена поставщику по взаимному соглашению сторон;
— тара не возвращена по вине строительной компании (вследствие порчи, утраты и т. д.). Рассмотрим оба варианта.
Если тара не была возвращена поставщику, считается, что покупатель приобрел ее по залоговой цене. А раз так, залоговая стоимость тары, перечисленная поставщику, будет являться для строительной компании расходом на ее приобретение (как в бухгалтерском, так и в налоговом учете). При этом, если стороны оформят документы, подтверждающие, что тара остается в собственности покупателя, а поставщик выпишет на нее счет-фактуру, «входной» НДС, предъявленный поставщиком, строительная компания сможет принять к вычету в общеустановленном порядке. По поводу суммы налога на добавленную стоимость в данном случае существует две точки зрения:
— поскольку, как было отмечено выше, налог в залоговую стоимость тары не включается, поставщик должен предъявить его дополнительно к цене (по ставке 18%);
— налог рассчитывается исходя из суммы оплаты (по став-
ке 18/118).
Официальных разъяснений нет. По мнению автора, следует применять второй вариант — на основании пункта 4 статьи 164 Налогового кодекса РФ. Дополнительные аргументы следующие.
Изначально предполагается, что возвратная тара не реализуется, а подлежит возврату. В то же время, устанавливая на тару залоговые цены, поставщик включает в них все возможные риски (в том числе и вероятность уплаты налогов в случае невозврата тары покупателем). Кроме того, стороны свободны в заключении договора и могут установить, что сумма, оставшаяся в распоряжении поставщика при невозврате тары покупателем, и есть окончательная стоимость тары (включающая в себя НДС).
Именно такой вариант чаще всего встречается на практике. Конечно, поставщик может в случае невозврата тары покупателем выставить ему счет, накрутив на залоговую стоимость тары еще и сумму НДС. Но в реальности эта ситуация гораздо менее вероятна, поскольку покупатель, скорее всего, просто не захочет доплачивать. Хотя и исключить ее полностью нельзя, скажем, если покупатель заинтересован в вычете, ведь при невозврате тары (когда никаких допсоглашений о переходе ее в собственность покупателя не оформляется) выписывать ему счет-фактуру поставщик не обязан.
ПРИМЕР 2
Вернемся к примеру 1, но несколько изменим его условия. Предположим, по просьбе покупателя стороны договорились о том, что тара возвращена не будет. 29 марта 2022 года было подписано соответствующее дополнение к договору поставки, согласно которому тара остается в собственности ЗАО «Стройремонт». Кроме того, ООО «Комплект» выписало покупателю счет-фактуру на переданную ему тару на сумму 2500 руб. (в том числе НДС — 381,36 руб.).
Бухгалтер ЗАО «Стройремонт» 29 марта 2022 года записал:
КРЕДИТ 002
— 2500 руб. — списана стоимость залоговой тары;
ДЕБЕТ 10 субсчет «Тара и тарные материалы»
КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по залоговой стоимости тары»
— 2118,64 руб. (2500 — 381,36) — оприходована тара (10 паллет) в составе собственных материалов;
ДЕБЕТ 19
КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по залоговой стоимости тары»
— 381,36 руб. — выделен НДС со стоимости тары на основании счета-фактуры, полученного от поставщика;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
КРЕДИТ 19
— 381,36 руб. — принят к вычету НДС со стоимости тары.
В последующем стоимость тары, учтенная на счете 10, будет списана на расходы строительной организации (в зависимости от целей ее дальнейшего использования).
Тара может быть просто утеряна, испорчена, то есть отсутствовать в наличии. В этой ситуации сумма залога покупателю (строительной компании) возвращена не будет. Помимо этого в договоре могут быть предусмотрены дополнительные санкции за невыполнение обязательств по возврату залоговой тары.
В бухгалтерском и налоговом учете соответствующие расходы должны быть списаны либо за счет виновных лиц, либо — при их отсутствии или если во взыскании отказано — как прочие (внереализационные) расходы соответственно.
ПРИМЕР 3
Вновь воспользуемся условиями примера 1, дополнив их.
Вследствие подтопления склада паллеты были безвозвратно испорчены. Сумму залога поставщик не вернул. Договор предусматривал дополнительные санкции за невыполнение обязательств по возврату залоговой тары — 20 процентов от ее залоговой стоимости. В нашем случае — это 500 руб. (2500 руб. х 20%). Покупатель санкции признал и перечислил указанную сумму на расчетный счет поставщика. Рассмотрим, как соответствующие операции были отражены в учете ЗАО «Стройремонт» (при наличии виновников и при их отсутствии).
Вариант 1. Виновным в порче имущества был признан завскладом компании Лапин А.А. — он вовремя не принял меры по перемещению паллет в безопасное место. Лапин свою вину признал, и с него была взыскана сумма причиненных компании убытков (залоговая стоимость тары и штрафные санкции). Записи будут такими:
КРЕДИТ 002
— 2500 руб. — отражено выбытие испорченной тары;
ДЕБЕТ 73 субсчет «Расчеты по взысканию материального ущерба»
КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по залоговой стоимости тары»
— 2500 руб. — списана залоговая сумма за счет виновного лица;
ДЕБЕТ 73 субсчет «Расчеты по взысканию материального ущерба»
КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по претензиям»
— 500 руб. — отражено обязательство виновного лица по уплате неустойки;
ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по претензиям»
КРЕДИТ 51
— 500 руб. — перечислена поставщику неустойка;
ДЕБЕТ 50 (70)
КРЕДИТ 73 субсчет «Расчеты по взысканию материального ущерба»
— 3000 руб. (2500 500) — удержанная сумма причиненного ущерба.
Вариант 2. Виновные в порче тары не установлены. Созданная в компании комиссия пришла к выводу, что тара была утрачена в результате чрезвычайных обстоятельств. В учете сделаны записи:
КРЕДИТ 002
— 2500 руб. — отражено выбытие испорченной тары;
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы»
КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по залоговой стоимости тары»
— 2500 руб. — списана залоговая сумма;
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы»
КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по претензиям»
— 500 руб. — признана покупателем неустойка;
ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по претензиям»
КРЕДИТ 51
— 500 руб. — перечислена поставщику сумма неустойки.
Обратите внимание: чтобы в подобной ситуации (при отсутствии виновных лиц) компания смогла без проблем учесть списание залоговой суммы и неустойки в уменьшение налогооблагаемой прибыли, помимо акта комиссии потребуются дополнительные подтверждающие документы (например, справка органа МЧС или коммунальных служб о факте подтопления склада). Данные затраты включаются в состав внереализационных расходов на основании подпунктов 12, 13 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ.
Статья напечатана в журнале «Учет в строительстве» №5, май 2022 г.
Налогообложение
Вне зависимости от того, продается ли заложенное имущество на торгах или реализуется непосредственно кредитору, у залогодателя возникает обязанность исчислить налог на прибыль и НДС.
Налог на прибыль. Так как собственником предмета залога является залогодатель, то именно он в учете отражает доходы и расходы, связанные с реализацией заложенного имущества (ст. 249, п. 1 ст. 268 НК РФ).
Помимо стоимости приобретения залогового имущества (остаточной стоимости) в состав расходов можно включить и другие затраты. Например, сумму возмещения затрат залогодержателя на реализацию заложенного имущества (подп. 31 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Также при расчете налога на прибыль можно учесть расходы на оценку и страхование предмета залога (подп. 1 п. 1 ст. 343 ГК РФ, п. 1 ст. 252 НК РФ). Такого мнения придерживаются чиновники (письмо Минфина России от 15.02.2008 № 03-03-06/1/103).
НДС. Передача имущества в залог не влечет каких-либо последствий по НДС, поскольку право собственности сохраняется за залогодателем независимо от того, передается фактически заложенное имущество залогодержателю или же нет (п. 2 ст. 335 ГК РФ).
Реализация залогового имущества, напротив, облагается НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 2 ст. 154 НК РФ). Конечно, это не распространяется на имущество, освобожденное от налогообложения. Естественно, что в такой ситуации залогодатель начислять НДС не должен.
Единый налог при УСН. Выручку от реализации предмета залога нужно включить в налоговую базу при расчете единого налога. Залогодатель должен признать ее в следующем порядке (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 346.17 НК РФ):
• в сумме, причитающейся залогодержателю, – в день удовлетворения требований залогодержателя к залогодателю;
• в сумме, возвращаемой залогодателю, – на дату поступления средств на расчетный счет (в кассу) залогодателя.
При отражении дохода от реализации заложенных товаров в расходы включается стоимость приобретения этих товаров, а также сумма «входного» НДС по ним (подп. 8, 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Что касается затрат по оценке и страхованию предмета залога, то в расходы по единому налогу их включить не удастся.
Такие расходы не поименованы среди расходов, включаемых в расчет налоговой базы (п. 1 ст. 346.16 НК РФ, письмо УМНС России по г. Москве от 11.03.2004 № 21-09/16354).
Нужно помнить, что если реализованы заложенные основные средства, то залогодателю придется пересчитать базу по единому налогу за весь период с момента учета стоимости основного средства в составе расходов до даты продажи. Это утверждение справедливо при условии, что предмет залога продан (п. 3 ст. 346.16 НК РФ):
• до истечения 3 лет с момента учета его стоимости в составе расходов – при сроке полезного использования объекта 15 лет и менее;
• до истечения 10 лет с момента приобретения основного средства – при сроке полезного использования объекта свыше 15 лет.
Практические примеры погашения долга залогом
Ситуация 1: Внесудебный порядок погашения обязательства
Компания получила заем под залог товаров в обороте. Непогашенная сумма долга (с учетом процентов) равна 354 000 руб. Залоговая стоимость товара определена согласно договору о залоге в сумме 590 000 руб. Балансовая стоимость остатка товара на складе составляет 750 000 руб.
Между сторонами заключено соглашение о внесудебном порядке обращения взыскания на предмет залога. При этом стороны договорились, что часть заложенного имущества реализуется кредитору по цене 354 000 руб. (в том числе НДС – 54 000 руб.). Остаток товара стоимостью 236 000 руб. (590 000 руб. — 354 000 руб.) освобождается от залога и поступает в распоряжение заемщика.
Компания применяет метод начисления.
Решение. Бухгалтер сделал следующие проводки:
Дт 62 Кт 90-1 354 000 руб. – отражен доход от реализации товаров (предмета залога);
Дт 90-3 Кт 68-НДС 54 000 руб. – начислен НДС при реализации предмета залога;
Дт 90-3 Кт 41 300 000 руб. – признана стоимость реализованных товаров;
Кт 009 590 000 руб. – списана стоимость заложенного имущества;
Дт 66 Кт 62 354 000 руб. – погашена задолженность по заемным обязательствам.
Выручку от реализации заложенного имущества бухгалтер включил в состав доходов по налогу на прибыль (ст. 249 НК РФ). Так как компания применяет метод начисления, доходы от реализации признаются на дату перехода права собственности на это имущество к его покупателю (п. 3 ст.
Ситуация 2: Реализация залога на торгах
Компания получила заем под залог товаров в обороте. Непогашенная сумма долга (с учетом процентов) равна 354 000 руб. Залоговая стоимость товара определена согласно договору о залоге в сумме 590 000 руб. Так как компания не может погасить задолженность, заложенный товар реализован на торгах. Выручка от реализации составила 590 000 руб. (в том числе НДС – 90 000 руб.).
Бухгалтер сделал проводки:
Дт 76 Кт 90-1 590 000 руб. – отражен доход от реализации предмета залога;
Дт 90-3 Кт 68-НДС 90 000 руб. – начислен НДС при реализации предмета залога;
Дт 90-3 Кт 41 500 000 руб. – учтена стоимость реализованных товаров;
Кт 009 – 590 000 руб. – списана стоимость заложенного имущества;
Дт 66 Кт 76 354 000 руб. – погашена задолженность по заемным обязательствам;
Дт 51 Кт 76 236 000 руб. (590 000 руб. — 354 000 руб.) – получены денежные средства, вырученные от реализации предмета залога и превышающие сумму погашенного заемного обязательства.
Пример 1. бухгалтерия неплательщика при продаже залогового объекта на открытых торгах
Автомобиль, являющийся объектом залога, продан на открытых торгах по рыночной цене. Сообразно НК РФ, ст. 146, п.1 образуется объект налогообложения НДС. Операции по реализации залогового имущества, отображаются стандартными контировками.
| Контировки | Характеристика |
| ДТ 76, КТ 91, субсч. «Иная прибыль» | Автомобиль продан на открытых торгах |
| ДТ 91, субсч. «НДС», КТ 68, субсч. «НДС» | Зачисление НДС |
| ДТ 01, субсч. «Выбытие основных средств», КТ 01 «Залоговое имущество» | Отображение транспортного средства в числе выбытых средств |
| ДТ 91, субсч. «Иная прибыль», КТ 01, субсч. «Выбытие основных средств» | Снятие балансовой цены выбытого транспортного средства |
| ДТ 02, КТ 91, субсч. «Иная прибыль» | Зачисленная амортизация |
| ДТ 66, КТ 76, субсч. «Расплата с неплательщиком» | Загашение кредитного долга |
| ДТ 009 | Снятие договорной цены обязательства |
Пример 2. отображение операций по продаже ценных бумаг на открытых торгах у неплательщика
ООО «Строй» предоставило ООО «Дара» заем до 5 месяцев под 10% годовых. Был составлен договор, где ООО «Дара» обязалось загасить заем вместе с процентами. В качестве залога выступили ценные бумаги. По истечении срока ООО «Дара» залоговые обязательства не погасило. ООО «Строй» вправе получить удовлетворение от цены заложенных ценных бумаг, прибегая к помощи суда.
По судебному решению ценные бумаги были выставлены на открытые торги и проданы. Выручка превысила сумму задолженности ООО «Дара» вместе с процентами. В бухгалтерии ООО «Дара» все операции отображались стандартными контировками.
| Контировки | Характеристика |
| КТ 009 | Снятие залога |
| ДТ 76, КТ 91, субсч. «Иная прибыль» | Проданы ценные бумаги |
| ДТ 66, КТ 76 | Загашение залогового долга вместе с процентами |
| ДТ 91, субсч. «Иные траты», КТ 58, субсч. «Залоговые ценные бумаги» | Снята балансовая цена проданных бумаг |
| ДТ 51, КТ 76 | Отображение разницы между выручкой и долгом с процентами |
| ДТ 91, субсч. «Иные траты», КТ 99 | Итоги открытых торгов |
Продажа ценных бумаг не выступает объектом налогообложения НДС, посему в данном случае НДС не исчисляется (НК РФ, ст.149, п.2, пп.12).
Расшифровка полученных и выданных обеспечений обязательств по договорам
Расшифровку полученных и выданных обеспечений можно получить, используя сервис Отчеты для банков (раздел Банк и касса — Отчеты для банков).
Начиная с версии 3.0.70 в «1С:Бухгалтерии 8» появилась возможность включать в комплект квартальной отчетности заемщика расшифровку полученных и выданных обеспечений. Раздел Расшифровки обеспечений включен в состав форм отчетов для банка по умолчанию и заполняется автоматически по кнопке Заполнить.
Отчеты Расшифровка полученных обеспечений обязательств и платежей и Расшифровка выданных обеспечений обязательств и платежей заполняются:
- по учетным данным забалансовых счетов 008 и 009;
- по данным, указанным в карточке договора.
В отчете Расшифровка полученных обеспечений обязательств и платежей каждое обеспечение, полученное организацией-заемщиком, отображается с детализацией:
- по контрагенту, за которого получено обеспечение, с указанием его ИНН;
- по контрагенту, предоставившему обеспечение, с указанием его ИНН;
- по номеру договора и виду обеспечения;
- по стоимости сделки в валюте и рублях;
- по датам начала и окончания действия договора (даты должны быть указаны в карточке договора).
В отчете Расшифровка выданных обеспечений обязательств и платежей каждое обеспечение, выданное организацией-заемщиком, отображается с детализацией:
- по контрагенту, за которого предоставлено обеспечение, с указанием его ИНН;
- по контрагенту, в пользу которого предоставлено обеспечение, с указанием его ИНН;
- по номеру договора и виду обеспечения;
- по стоимости сделки в валюте и рублях;
- по датам начала и окончания действия договора.
Стандартные контировки, применяемые в бухгалтерии заимодавца и неплательщика по залогу
Залог как способ обеспечения выполнения залоговых обязательств отображается за балансом. В стандартной ситуации, когда неплательщик после заключения договора залога по его окончании в состоянии погасить свой долг, используются стандартные контировки.
| Бухгалтерия заимодавца по залоговым операциям (основные контировки) | Бухгалтерия принципала по залоговым операциям (основные контировки) |
| ДТ 58-3, КТ 51 — предоставление кредита (займа); ДТ 008 — имущество получено в залог (его цена по договору); ДТ 76, КТ 91-1 — зачисление процентов к долгу по договору | ДТ 51, КТ 66, субсч. «Основные платежи по краткосрочным займам» — получение кредита (займа); ДТ 009 — передача имущества в залог (его цена по договору); ДТ 66, субсч. «Основные платежи по кратковременным займам», КТ 51 — загашение долга по договору (и процентов); КТ 009 — отображение возврата залогового имущества |
Таким образом, задолженность принципала загашена, соответственно, залог снимается. При страховании объекта залога, заимодавцем используются следующие контировки:
- Должник компенсирует траты по страхованию: ДТ 76-1, КТ 51 — страховочные платежи, ДТ 76-5, КТ 76-1 — траты по страховке причисляют к расплатам с должником, ДТ 51, КТ 76-5 — компенсация трат по страховке от должника.
- Должник не компенсирует траты по страховке: ДТ 76-1, КТ 51 — страховочные платежи, ДТ 91-2, КТ 76-1 — страховка причислена к прочим тратам, ДТ 99, КТ 68/ПНО — отображение ПНО (траты на страховку * 20%).
Принципал отображает страховые траты в отношении объекта залога контировками: ДТ 76-1, КТ 51 — уплата страховки, ДТ 91-2, КТ 76-1 — причисление страховки к прочим тратам.
Учет полученных и выданных обеспечений обязательств по договорам
Согласно пункту 1 статьи 329 ГК РФ исполнение обязательств по договору может обеспечиваться:
- неустойкой;
- залогом;
- удержанием вещи должника;
- поручительством;
- независимой гарантией;
- задатком;
- обеспечительным платежом;
- другими способами, предусмотренными законом или договором.
Начиная с версии 3.0.70 в «1С:Бухгалтерии 8» поддерживается учет обеспечений обязательств (платежей) по договорам. Чтобы новая возможность стала доступна пользователю, ему потребуется включить соответствующую функциональность (раздел Главное — Настройки — Функциональность). На закладке Расчеты необходимо установить флаг Учет обеспечений обязательств и платежей.
После включения указанной настройки в карточке договора (раздел Справочники — Покупки и продажи — Договоры) появляется сворачиваемая группа Обеспечения обязательств, где при установленном флаге По договору предусмотрено обеспечение обязательств и платежей пользователь может указать вид обеспечения по договору и перечислить стороны сделки (рис. 1).
Рис. 1. Информация об обеспечении обязательств в карточке договора
Выбирается Вид обеспечения из предустановленного программой списка в соответствии с ГК РФ:
- Аваль;
- Залог;
- Гарантия;
- Поручительство;
- Прочее.
Стороны сделки выбираются из справочника Контрагенты и указываются в полях:
- Кто предоставил;
- В чью пользу;
- За кого.
Для учета полученных обеспечений обязательств и платежей предназначен забалансовый счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные». Для учета выданных обеспечений обязательств и платежей предназначен забалансовый счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».
Начиная с версии 3.0.70 «1С:Бухгалтерии 8» к забалансовым счетам 008 и 009 добавлены субсчета:
- 008.01 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» и 009.01 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» — для учета обеспечений в рублях;
- 008.21 «Обеспечения обязательств и платежей полученные (в валюте)» и 009.21 «Обеспечения обязательств и платежей выданные (в валюте)» — для учета обеспечений в иностранной валюте.
Информация о полученном обеспечении по сделке с контрагентом отражается документом Операция (раздел Операции — Бухгалтерский учет — Операции, введенные вручную). По кнопке Добавить следует ввести запись по дебету счета 008.
01, указать наименование контрагента, наименование договора с обеспечением обязательства и сумму полученного обеспечения. По сделкам с обеспечением в валюте необходимо использовать счет 008.21, дополнительно указав валюту и стоимость сделки в валюте.
Выданное обеспечение по сделке с контрагентом отражается документом Операция по дебету счета 009.01 с указанием контрагента и договора с контрагентом, предусматривающим обеспечение обязательства. По сделкам с обеспечением в валюте необходимо использовать счет 009.
Используя стандартные отчеты программы (например, отчет Анализ субконто Договоры), можно анализировать не только состояние расчетов с контрагентами, но также и обеспечения по договорам — полученные и выданные.
