Прокат или аренда: бухгалтерский учет и налогообложение залога — Финансовая газета

Арендная плата

Арендную плату устанавливают в твёрдой сумме. Прайс может зависеть от длительности проката.

При досрочном возврате плату пересчитывают и возвращают. В почасовом прокате можно установить минимальные часы, за которые деньги не возвращают. В посуточном и выше так сделать нельзя. Прокат возвращает предоплату, исчисленную со следующего после возврата дня — ст. 630 ГК РФ.

Если клиент просрочил возврат, плату доначисляют по прайсу — 622 ГК РФ.

В помещении проката вешают прейскурант. Если прокат работает без офлайн-точки бумажный прейскурант держать необязательно. Достаточно выложить его на сайте или в мобильном приложении.

Денежный депозит за вещь

Прокат может взять с клиента денежный депозит. Из депозита вычитают деньги за поломку, просрочку возврата и потерю вещи. Если клиент сдал вещь целую и вовремя, депозит возвращают — ст. 381.1 ГК РФ.

Денежный залог, полученный в обеспечение договора проката, не связан с реализацией товаров (работ, услуг), следовательно, при его получении объекта налогообложения по ндс, предусмотренного подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 налогового кодекса рф, и, соответственно, момента определения налоговой базы, предусмотренного подпунктом 2 пункта 1 статьи 167 нк рф, у организации не возникает.

В отношении же исчисления НДС с суммы штрафных санкций возникает спорная ситуация, ведь по сути здесь не происходит реализации товаров или услуг, а есть факт возмещения причиненного ущерба или взыскания пеней за просрочку возврата предмета проката. В свою очередь специалисты Минфина России разъясняют, что денежные средства, полученные за нарушение договорных обязательств, следует относить к суммам, связанным с оплатой этих товаров (работ, услуг), и эти суммы должны облагаться НДС (письма Минфина России от 11.01.2022 № 03-07-11/01, от 20.05.2022 № 03-07-11/189).

НДС в этом случае начисляется на дату, когда должен был произойти возврат предмета проката, который так и не был возвращен (подп. 1 п. 1, п. 3 ст. 167 НК РФ). Поскольку сумма залога получена и дополнительных денег от арендатора уже не получить, то при невозврате объекта сумма залога фактически превращается в выручку организации, которая включает в себя НДС. Таким образом, необходимо будет начислить НДС из суммы залога по расчетной ставке.

Однако судьи высказывают иное мнение. Так, Президиум ВАС РФ считает, что суммы неустойки, как ответственности за просрочку исполнения обязательств, полученные от контрагента по договору, не связаны с оплатой товара в смысле подпункта 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ, поэтому обложению НДС не подлежат (Постановление Президиума ВАС РФ от 05.02.

2008 № 11144/07). В свою очередь судьи Московского округа (пост. ФАС МО от 28.07.2009 № КГ-А40/6668-09) разъясняют, что неустойка имеет самостоятельную правовую природу, не связанную с объектами налогообложения по НДС, в связи с чем у плательщика не может возникнуть обязанность по включению этих сумм в базу по НДС.

По нашему мнению, при невозврате клиентом предмета проката он считается реализованным – то есть на эту дату у организации возникает момент определения налоговой базы по НДС со стоимости проданного предмета проката на основании подпункта 1 пункта 1, пункта 3 статьи 167 НК РФ.

Учет залога у арендатора

Сумма залога, переданного арендодателю по договору проката, будет отражаться по дебету счета 76. При этом сумму выданного залога также необходимо будет отразить на забалансовом счете 009«Обеспечения обязательств и платежей выданные».

В случае если сумма залога полностью или частично не будет возвращена арендодателем арендатору в связи с невозвратом предмета проката или его повреждением, то невозвращенную сумму залога можно учесть в составе прочих расходов в бухгалтерском учете (на счете 91 субсчет 2 «Прочие расходы») и в составе внереализационных расходов – в налоговом учете (подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ) как признанную должником санкцию за нарушение договорных обязательств. Главное, чтобы данные санкции были прямо поименованы в договоре проката.

Кроме этого, сумму залога необходимо будет списать с забалансового счета 009. Если же возврат залога произведен в полной сумме, то арендатор просто оприходует эти средства. Сумму возвращенного залога также необходимо будет списать с забалансового счета 009.

Пример

Организация, предоставляющая услуги проката, передала в прокат профессиональный фотоаппарат сроком на один месяц.

Арендная плата равна 60 000 руб. (в т.ч. НДС – 10 000 руб.) и уплачивается по истечении срока договора проката.

Согласно договору проката залоговая стоимость предмета проката установлена в сумме 60 000 руб. и вносится арендатором на расчетный счет организации при получении предмета проката в пользование. При возврате предмета проката залог возвращается арендатору.

Договором проката установлено, что в случае невозврата предмета проката в срок, установленный договором проката, он считается выкупленным арендатором, а сумма денежного залога засчитывается в оплату его выкупной стоимости.

В процессе использования был фотоаппарат разбит и безнадежно испорчен.

Фотоаппарат учитывается организацией в составе основных средств (ОС).

Первоначальная стоимость фотоаппарата в бухгалтерском и налоговом учете составляет 100 000 руб., сумма начисленной амортизации на дату продажи (дату невозврата предмета проката) – 60 000 руб.

Организация применяет метод начисления в налоговом учете.

Рассмотрим, как данные операции отражаются в учете арендодателя и арендатора.

Учет у арендодателя:

В учете организации-арендодателя передачу арендатору предмета проката, а также его невозврат арендатором по окончании срока проката, если обязательства арендатора обеспечиваются денежным залогом, который в случае невозврата предмета проката засчитывается в оплату клиентом его стоимости следует отразить следующим образом:

На дату передачи предмета проката клиенту и получения от него залоговой стоимости предмета проката:

Дебет счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности, переданные в прокат» Кредит счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности в организации»

– 100 000 руб. – Фотоаппарат передан клиенту. Составлен Акт приемки-передачи имущества в прокат;

Дебет счета 51 Кредит счета 76

– 60 000 руб. – Получена залоговая стоимость фотоаппарата согласно условиям Договора проката. Поступление денежных средств подтверждено Выпиской банка по расчетному счету;

Дебет счета 008

– 60 000 руб. – Залоговая стоимость фотоаппарата, внесенная клиентом, включена в состав обеспечений обязательств полученных. Составлена Бухгалтерская справка;

На дату окончания срока действия договора проката:

Дебет счета 62 Кредит счета 90-1

– 60 000 руб. – По окончании оказания услуг аренды признана выручка согласно условиям Договора проката. Выставлен акт и составлена Бухгалтерская справка;

Дебет счета 90-3 Кредит счета 68/НДС

– 10 000 руб. – Начислен НДС с реализации услуг аренды. Составлен счет-фактура;

Дебет счета 51 Кредит счета 62

– 60 000 руб. – Получена арендная плата. Поступление денежных средств подтверждено Выпиской банка по расчетному счету;

На дату признания предмета проката выкупленным арендатором в связи с его невозвратом в установленный срок:

Дебет счета 62 Кредит счета 91-1

– 60 000 руб. – Доход от продажи предмета проката включен в состав прочих доходов организации на основании условий Договора проката. Выставлен Акт приемки-передачи оказанных услуг и составлена Бухгалтерская справка;

Дебет счета 03 «Выбытие материальных ценностей» Кредит счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности, переданные в прокат»

– 100 000 руб. – Отражена первоначальная стоимость выбывающего предмета проката. Составлен Акт о приеме-передаче объекта основных средств. Сделана отметка о выбытии предмета проката в инвентарной карточке учета объекта основных средств;

Дебет счета 02 Кредит счета 03 «Выбытие материальных ценностей»

– 60 000 руб. – Отражена амортизация, начисленная по выбывающему предмету проката.

Дебет счета 91-2 Кредит счета 03 «Выбытие материальных ценностей»

– 40 000 руб. – Остаточная стоимость выбывающего предмета проката включена в состав прочих расходов организации (100 000 — 60 000).

Дебет счета 91-2 Кредит счета 68/НДС

– 10 000 руб. – Начислен НДС (60 000 / 120 x 20). Составлен счет-фактура;

Дебет счета 76 Кредит счета 62

– 60 000 руб. – Залоговая стоимость фотоаппарата зачтена в счет его оплаты. Составлена Бухгалтерская справка;

Кредит счета 008

– 60 000 руб. – Списана сумма обеспечения, зачтенная в оплату выкупной стоимости предмета проката. Бухгалтерская справка;

Учет у арендатора:

В учете организации-арендатора получение предмета проката в аренду, а также его невозврат по окончании срока проката, если обязательства арендатора обеспечиваются денежным залогом, который в случае невозврата предмета проката засчитывается в оплату клиентом его стоимости следует отразить следующим образом:

На дату получения предмета проката и перечисления арендатором залоговой стоимости предмета проката:

Дебет счета 001

– 100 000 руб. – Учтен предмет проката в составе арендованных основных средств за балансом. Составлен Акт приемки-передачи имущества в прокат;

Дебет счета 76 Кредит счета 51

– 60 000 руб. – Перечислена залоговая стоимость фотоаппарата согласно условиям Договора проката. Перевод денежных средств подтвержден Выпиской банка по расчетному счету;

Дебет счета 009

– 60 000 руб. – Залоговая стоимость фотоаппарата, внесенная арендатором, включена в состав обеспечений обязательств выданных. Составлена Бухгалтерская справка;

На дату окончания срока действия договора проката:

Дебет счета 20 Кредит счета 60

– 50 000 руб. – По окончании оказания услуг аренды в расходах признана арендная плата на основании Договора проката, Акта приемки-передачи оказанных услуг. Составлена Бухгалтерская справка;

Дебет счета 19 Кредит счета 60

-10 000 руб. – Начислен НДС с арендной платы на основании полученного счета-фактуры;

Дебет счета 68/НДС Кредит счета 19

– 10 000 руб. – НДС с арендной платы предъявлен к вычету из бюджета на основании полученного счета-фактуры;

Дебет счета 60 Кредит счета 51

–- 60 000 руб. – Перечислена арендная плата. Перевод денежных средств подтвержден Выпиской банка по расчетному счету;

На дату признания предмета проката выкупленным арендатором в связи с его невозвратом в установленный срок:

Дебет счета 91-2 Кредит счета 76

– 60 000 руб. – Отражен признанный должником расход по возмещению залоговой стоимости фотоаппарата в соответствии с условиями Договора проката, Составлена Бухгалтерская справка – расчет;

Кредит счета 001

– 100 000 руб. – Списан с забалансового учета арендованный фотоаппарат. Составлен Акт приемки-передачи имущества в прокат. Составлена Бухгалтерская справка-расчет;

Кредит счета 009

– 60 000 руб. – Списана сумма обеспечения, зачтенная в оплату выкупной стоимости предмета проката. Составлена Бухгалтерская справка.

Доставка клиенту

У проката нет обязанности привозить клиенту вещь. Доставку до дома и обратно можно продавать как отдельную услугу. Это актуально для крупногабарита — холодильников или пианино. Главное, предупредить клиента, что доставка за деньги.

Если же невозвращенный предмет залога был ранее принят к учету в составе материально-производственных запасов, то его стоимость уже была списана ранее в момент передачи его в эксплуатацию. в этом случае необходимо только списать его с забалансового счета, на котором он учитывался. зачет залога в счет оплаты невозвращенного имущества отражается по дебету счета 76. одновременно сумма залога списывается со счета 008.

В тех случаях, когда остаточная стоимость невозвращенного предмета проката, учтенного арендодателем в составе активов на счете 03, превысила сумму выручки от его реализации (за минусом НДС), то речь идет о реализации амортизируемого имущества с убытком, который учитывается в особом порядке.

Полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (п. 3 ст. 268 НК РФ).

Поскольку в бухгалтерском учете расход в виде остаточной стоимости реализованного объекта ОС признается в полной сумме, а в налоговом учете — нет, возникают вычитаемая временная разница и соответствующий ей отложенный налоговый актив (ОНА) (пп. 11, 14 ПБУ 18/02).

Возникновение ОНА отражается записью по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». По мере признания в налоговом учете убытков от продажи объекта ОС ОНА уменьшается (погашается) (п. 17 ПБУ 18/02).

В том случае, когда предмет проката возвращен позднее ранее согласованной даты, фактически арендодатель имеет право на получение арендной платы за дополнительное время аренды предмета проката. В таком случае арендодателю необходимо будет учесть выручку от оказания услуг проката по согласованной сторонами цене при заключении договора аренды и в обычном порядке начислить НДС.

Если же предмет проката возвращен с повреждениями (например, техника возвращена с видимыми царапинами на корпусе), то порядок исчисления суммы ущерба, как правило, устанавливается условиями заключенного договора проката. В таком случае залог также будет возвращен клиенту за минусом ущерба за повреждение предмета проката.

Полученная залоговая стоимость предмета проката в налоговом учете не включается в состав доходов организации согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 251 НК РФ. Соответственно, при ее возврате не возникает расхода, поскольку ранее данная сумма не признавалась доходом. Кроме того, такие затраты не соответствуют критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ (п. 49 ст. 270 НК РФ).

Полученная залоговая стоимость предмета проката в налоговом учете не включается в состав доходов организации согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 251 НК РФ. Стоимость имущества, переданного в прокат (без учета НДС), признается выручкой от реализации на дату перехода права собственности на предмет проката к клиенту (п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 248, п. 3 ст. 271 НК РФ).

Налогоплательщик вправе уменьшить доход от такой операции на остаточную стоимость объекта ОС, которая определяется как разница между его первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией (пп. 1 п. 1 ст. 268, п. 1 ст. 257 НК РФ). В общем случае организация, применяющая УСН, признает доходы от реализации на дату поступления денежных средств от покупателя (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

В тоже время при определении объекта налогообложения организации, применяющие УСН, не учитывают доходы, указанные в статье 251 Налогового кодекса РФ (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ). Следовательно, полученная залоговая стоимость предмета проката доходом не признается согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 251 НК РФ.

Таким образом, на дату получения залога поступившие денежные средства не могут рассматриваться в качестве выручки и не учитываются при формировании налогооблагаемой базы. Соответственно, при возврате залога не возникает расхода, поскольку ранее данная сумма не признавалась доходом.

На дату невозврата клиентом предмета проката арендованное имущество признается реализованным. Поэтому доход от реализации предмета проката признается организацией на дату перехода права собственности на него к клиенту. Что касается остаточной стоимости реализуемого объекта ОС, то она не учитывается при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому при применении УСН, поскольку такой расход не предусмотрен в закрытом перечне расходов, установленных пунктом 1 статьи 346.

Если клиент сломал или потерял вещь

Клиент платит за ремонт сломанной вещи, если нарушил инструкцию по эксплуатации и технику безопасности — ст. 629 ГК РФ.

Клиент возмещает стоимость потерянной вещи — ст. 1064 ГК РФ.

На поломки и утерю составляют акт.

Дальше возникнет вопрос о сумме компенсации. Если клиент согласен с прайсом, проблем нет. Но клиент может не согласиться. Если спор дойдёт до суда, придётся заказывать экспертизу стоимости ремонта или аналогичной вещи, которую клиент проворонил. Если прокат выиграет, стоимость экспертизы тоже оплатит клиент.

Запрет брать паспорт в залог

Брать в залог паспорта людей нельзя. За такое можно получить штраф по ст. 19.17 КоАП РФ. Правда, штраф 100 ₽ и можно вообще отделаться предупреждением.

Статья актуальна на 

26.05.2022

Как заключают договор проката

Прокат за плату сдаёт клиенту имущество для временного пользования. Договор оформляют письменно. Прокат в нём — арендодатель, а клиент — арендатор — ст. 626 ГК РФ.

Прокату необязательно с каждым клиентом подписывать договор на бумаге. Достаточно составить один документ — условия проката. Условия вешают в пункте выдачи или публикуют на сайте. В офлайне клиента знакомят с условиями под подпись. А на сайте — «под галочку».

Условия проката зависят от самих вещей — их назначения и стоимости. Мы составили пример для квадроциклов. Возьмите их за образец и переделайте под свои правила.

Пример условий проката квадроциклов 

Условия проката — оферта, а подпись клиента — согласие с ней. Вместе получается договор, так можно — ст. 426, 437 ГК РФ

Статья: про оферту простыми словами

Вещь клиенту выдают по квитанции или акту приёма-передачи. В документе ставят отметку, что клиент знаком с условиями проката. Один экземпляр остаётся в прокате. Если клиент не вернёт вещь, прокат докажет, что именно он унёс. Отдавать вещи совсем без бумаг ненадёжно.

В квитанции и акте важно описать вещь так, чтобы не осталось сомнений, что именно выдали. Если вещь царапанная, потёртая или на ней не все аксессуары, это тоже записывают. Описание и отметка о недостатках нужны на случай спора, если клиент не вернёт или повредит вещь — ст. 607 ГК РФ.

Пример описания пылесоса:

Пылесос моющий Karcher SE 5.10, потёртости на задних колёсах, скол на ручке

Прокат может выдавать квитанции и акты в свободной форме. Для квитанций есть унифицированная форма, но использовать именно её необязательно.

Клиент не может сдать вещь из проката в субаренду — ст. 631 ГК РФ.

Можно ли в пункте проката оставлять в залог паспорт?

Правила работы проката с физлицами

Бытовые прокаты обязаны соблюдать:

— § 2 Прокат Главы 34 ГК РФ;

— Закон о правах потребителей;

— Правила бытового обслуживания населения N 1514 — их требования мы объяснили простым языком.

Ещё для бытовых прокатов есть ГОСТ Р 57616-2022 Услуги проката. В нём прописаны стандарты качества для отдельных видов. 

Вот основное из законов.

Проверка вещи и инструктаж клиента

Работник проката должен:

— при клиенте проверить исправность вещи; 

— рассказать, как пользоваться вещью или выдать инструкцию по эксплуатации — не обязательно «родную» от вещи;

— рассказать о технике безопасности — ст. 628 ГК РФ.

На травмоопасные вещи стоит хорошенько расписать технику безопасности. И не подходить к инструктажу формально. Если безопасность зависит от экипировки, прокат должен ее выдать — ст. 7 Закона о правах потребителей.

При нарушении инструктажа и отказе от экипировки виноват в травме будет клиент.

Рекомендуем завести в пункте выдачи журнал инструктажа безопасности. Клиенты будут расписываться в нём. Если клиент травмируется и обвинит прокат, подпись в журнале очень поможет.

Недостатки вещи могут всплыть уже после проверки в пункте выдачи. К примеру, электросамокат разряжается каждые полчаса. Прокат обязан сразу отремонтировать вещь или выдать новую без доплаты. При долгосрочной аренде на такие случаи в договоре с клиентом прописывают срок, в течение которого прокат ремонтирует или заменяет вещь — ст. 629 ГК РФ.

Ремонт прокатных вещей

Капитальный и текущий ремонт вещи полностью лежит на прокате. Переложить замену лампочки в холодильнике на клиента нельзя — ст. 631 ГК РФ.

Срок проката

Прокат может быть почасовым, посуточным или на более длительный срок. Максимальный срок — один год по ст. 627 ГК РФ.

Клиент может сдать вещь досрочно. Есть правило, что он письменно предупреждает прокат за десять дней. Но если срок проката короче, десять дней не соблюдаются.

Клиент продлевает прокат, если на вещь нет брони нового клиента. Тут не работает преимущественное право арендатора на продление автоматом.