Имущество полученное в залог бухгалтерский учет Акты, образцы, формы, договоры Консультант Плюс

Имущество полученное в залог бухгалтерский учет  Акты, образцы, формы, договоры   Консультант Плюс Залог недвижимости

глава 4. бухгалтерский учет операций по выдаче (размещению) денежных средств по договорам займа и договорам банковского вклада отдельными некредитными финансовыми организациями | гарант

Глава 4. Бухгалтерский учет операций по выдаче (размещению) денежных средств по договорам займа и договорам банковского вклада отдельными некредитными финансовыми организациями

4.1. Выдачей отдельной некредитной финансовой организацией денежных средств по договору займа является передача денежных средств по заключенному между отдельной некредитной финансовой организацией и клиентом отдельной некредитной финансовой организации (далее — заемщик) договору займа в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации, 1996, N 5, ст. 410; 2021, N 14, ст. 1998), а также, в случае выдачи потребительского займа, — в соответствии с Федеральным законом от 21 декабря 2021 года N 353-ФЗ «О потребительском кредите (займе)» (Собрание законодательства Российской Федерации, 2021, N 51, ст. 6673; 2021, N 30, ст. 4230; 2021, N 27, ст. 4164). Размещением отдельной некредитной финансовой организацией денежных средств по договору банковского вклада является передача денежных средств по заключенному между отдельной некредитной финансовой организацией и кредитной организацией договору банковского вклада в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.

4.3. Отражение в бухгалтерском учете уступки требования по договору займа или по договору банковского вклада осуществляется на дату передачи требования цессионарию, когда передача соответствует критериям для прекращения признания в соответствии с пунктом 3.11 настоящего Положения.

4.4. В бухгалтерском учете операции по выдаче (размещению) денежных средств по договору займа или договору банковского вклада отражаются отдельной некредитной финансовой организацией на основании первичных учетных документов, документов, подтверждающих передачу отдельной некредитной финансовой организацией денежных средств со своего банковского счета или из кассы, либо при выполнении условий, определяющих порядок предоставления займа или внесения на счет по депозиту.

4.7. Процентными доходами в целях настоящего Положения признаются доходы отдельной некредитной финансовой организации, начисленные в виде процента, купона или дисконта, предусмотренного условиями договора займа или договора банковского вклада или условиями выпуска долговых ценных бумаг (далее — процентные доходы) (за исключением случаев отдельного упоминания процента, купона, дисконта).

4.8. При расчете амортизированной стоимости с использованием линейного метода признания процентного дохода начисленные проценты отражаются отдельной некредитной финансовой организацией на счетах бухгалтерского учета равномерно по ставке, определенной договором займа или договором банковского вклада.

4.9. Прочими доходами по договору займа в целях настоящего Положения признаются доходы (за исключением процентных доходов) отдельной некредитной финансовой организации, непосредственно связанные с выдачей (размещением) денежных средств по договору займа и включающие в себя все вознаграждения, комиссии, премии, надбавки, выплаченные заемщиком по договору займа, которые являются частью ЭСП.

В случае если договором займа, заключенным между кредитным потребительским кооперативом и членом кооператива, предусмотрена уплата членского взноса в установленный срок и в установленной сумме, то указанный членский взнос также признается прочим доходом по договору займа.

4.10. Прочими расходами (затратами по сделке), связанными с выдачей (размещением) денежных средств по договору займа или договору банковского вклада, в целях настоящего Положения признаются все дополнительные расходы (затраты) отдельной некредитной финансовой организации по выдаче (размещению) денежных средств по указанным договорам. Такие дополнительные расходы (затраты) являются частью ЭСП.

4.12. Отражение амортизированной стоимости (изменений амортизированной стоимости) по договору займа или договору банковского вклада осуществляется отдельной некредитной финансовой организацией не реже одного раза в квартал на последний календарный день квартала, а также на дату полного или частичного выбытия (реализации, погашения) или списания займа или банковского вклада.

4.14. При расчете ЭСП отдельной некредитной финансовой организацией учитываются все процентные и прочие доходы и прочие расходы (затраты по сделке), полученные (уплаченные) или подлежащие получению (уплате) отдельной некредитной финансовой организацией по договору займа или по договору банковского вклада.

4.16. На основании профессионального суждения процентная ставка по договору займа или договору банковского вклада признается отдельной некредитной финансовой организацией нерыночной, если она выходит за рамки диапазона значений рыночных ставок. В этом случае при отражении в бухгалтерском учете договора займа или договора банковского вклада отдельной некредитной финансовой организацией применяется ЭСП, рассчитанная исходя из рыночных процентных ставок (далее — рыночная ЭСП), и пересчитывается амортизированная стоимость с применением метода ЭСП. По займу или банковскому вкладу, размещенному по ставке выше (ниже) рыночной, отдельной некредитной финансовой организацией признается расход, если рыночная ставка выше ставки по договору займа или договору банковского вклада, или признается доход, если рыночная ставка ниже ставки по договору займа или договору банковского вклада.

Разница между справедливой стоимостью выданного (размещенного) займа или банковского вклада при первоначальном признании и выданной (размещенной) по указанному договору суммой отражается отдельной некредитной финансовой организацией в бухгалтерском учете, в случае если справедливая стоимость выданного (размещенного) займа или депозита при первоначальном признании существенно отличается от выданной (размещенной) суммы.

В случае если разница между справедливой стоимостью выданного (размещенного) займа или банковского вклада при первоначальном признании и выданной (размещенной) суммой является несущественной, необходимость отражения указанной разницы в бухгалтерском учете определяется отдельной некредитной финансовой организацией.

4.17. В случае применения метода ЭСП отдельная некредитная финансовая организация амортизирует процентные и прочие доходы и прочие расходы (затраты по сделке), включенные в расчет ЭСП, в течение ожидаемого срока действия договора займа или договора банковского вклада.

Необходимость амортизации сумм, являющихся частью ЭСП, в течение более короткого периода, если договором займа или договором банковского вклада установлена процентная ставка, размер которой не фиксируется и подлежит периодическому пересмотру (далее — плавающая процентная ставка), и если эти суммы относятся к периоду до следующей даты пересмотра процентной ставки, определяется отдельной некредитной финансовой организацией. В этом случае периодом амортизации является период до следующей даты пересмотра процентной ставки. В расчет амортизированной стоимости договора займа или договора банковского вклада по методу ЭСП включаются все денежные потоки по указанным договорам.

Необходимость включения в расчет ЭСП и амортизации прочих доходов и прочих расходов (затрат по сделке) по договору займа или по договору банковского вклада, которые не являются существенными, определяется отдельной некредитной финансовой организацией. В случае если в учетной политике отдельной некредитной финансовой организации предусмотрено, что прочие доходы и прочие расходы (затраты по сделке) по договору займа или по договору банковского вклада, которые не являются существенными, не включаются в расчет ЭСП и не амортизируются в течение ожидаемого срока действия договора займа или договора банковского вклада:

прочие доходы относятся отдельной некредитной финансовой организацией на увеличение процентных доходов единовременно в дату возникновения прочих доходов;

прочие расходы (затраты по сделке) признаются отдельной некредитной финансовой организацией в составе комиссионных расходов единовременно в дату возникновения прочих расходов.

4.18. По договору займа или по договору банковского вклада с плавающей процентной ставкой на дату установления новой процентной ставки отдельной некредитной финансовой организацией осуществляется пересчет ЭСП. Пересчет ЭСП осуществляется исходя из амортизированной стоимости, рассчитанной на дату установления новой процентной ставки, и ожидаемых денежных потоков. Дальнейший расчет амортизированной стоимости договора займа или договора банковского вклада осуществляется отдельной некредитной финансовой организацией с применением новой ЭСП.

4.21. При первоначальном признании выданных (размещенных) денежных средств по договорам займа и по договорам банковского вклада отдельной некредитной финансовой организацией в бухгалтерском учете отражаются суммы займов и депозитов, фактически перечисленные (переданные) по указанным договорам.

Выдача (размещение) денежных средств по договорам займа и договорам банковского вклада отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 20601 «Депозиты в кредитных организациях», N 20602 «Депозиты в банках — нерезидентах», N 48501 «Займы, выданные юридическим лицам», N 48601 «Займы, выданные физическим лицам», N 48701 «Микрозаймы (в том числе целевые микрозаймы), выданные юридическим лицам», N 48801 «Микрозаймы (в том числе целевые микрозаймы), выданные физическим лицам», N 48901 «Займы, выданные юридическим лицам — нерезидентам», N 49001 «Займы, выданные физическим лицам — нерезидентам», N 49101 «Микрозаймы (в том числе целевые микрозаймы), выданные юридическим лицам — нерезидентам», N 49201 «Микрозаймы (в том числе целевые микрозаймы), выданные физическим лицам — нерезидентам», N 49301 «Займы, выданные индивидуальным предпринимателям», N 49401 «Микрозаймы (в том числе целевые микрозаймы), выданные индивидуальным предпринимателям» или N 49501 «Займы, выданные кредитному потребительскому кооперативу второго уровня» (далее — счета по учету размещенных денежных средств)

Кредит счета второго порядка для учета денежных средств, относящегося к балансовым счетам первого порядка N 202 «Наличная валюта и чеки (в том числе дорожные чеки), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте» или N 205 «Расчетные счета в кредитных организациях и банках-нерезидентах», или счета N 30602 «Расчеты некредитных финансовых организаций-доверителей (комитентов) по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами» (далее — счет по учету денежных средств).

4.22. Перечисление денежных средств отдельной некредитной финансовой организацией в оплату прочих расходов (затрат по сделке), связанных с выдачей (размещением) денежных средств по договору займа или по договору банковского вклада, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 20607 «Расчеты по расходам, связанным с размещением депозитов в кредитных организациях», N 20608 «Расчеты по расходам, связанным с размещением депозитов в банках-нерезидентах», N 48506 «Расчеты по расходам, связанным с выдачей займов юридическим лицам», N 48606 «Расчеты по расходам, связанным с выдачей займов физическим лицам», N 48706 «Расчеты по расходам, связанным с выдачей микрозаймов (в том числе целевых микрозаймов) юридическим лицам», N 48806 «Расчеты по расходам, связанным с выдачей микрозаймов (в том числе целевых микрозаймов) физическим лицам», N 48906 «Расчеты по расходам, связанным с выдачей займов юридическим лицам — нерезидентам», N 49006 «Расчеты по расходам, связанным с выдачей займов физическим лицам — нерезидентам», N 49106 «Расчеты по расходам, связанным с выдачей микрозаймов (в том числе целевых микрозаймов) юридическим лицам — нерезидентам», N 49206 «Расчеты по расходам, связанным с выдачей микрозаймов (в том числе целевых микрозаймов) физическим лицам — нерезидентам», N 49306 «Расчеты по расходам, связанным с выдачей займов индивидуальным предпринимателям», N 49406 «Расчеты по расходам, связанным с выдачей микрозаймов (в том числе целевых микрозаймов) индивидуальным предпринимателям» или N 49506 «Расчеты по расходам, связанным с выдачей займов кредитному потребительскому кооперативу второго уровня» (далее — счета по учету расчетов по расходам, связанным с размещением средств)

Кредит счета по учету денежных средств.

4.23. В случае если для определения справедливой стоимости денежных средств, выданных (размещенных) по договору займа или по договору банковского вклада, в дату первоначального признания отдельной некредитной финансовой организацией используются наблюдаемые исходные данные и ЭСП по указанному договору признается нерыночной, то справедливая стоимость финансового актива при первоначальном признании определяется с применением рыночной ЭСП.

Понятия «наблюдаемые исходные данные» и «ненаблюдаемые исходные данные» в настоящем Положении применяются в соответствии со значениями, приведенными в Приложении А к МСФО (IFRS) 13.

В указанном случае разница между справедливой стоимостью денежных средств, выданных (размещенных) по договору займа или по договору банковского вклада, и выданной (размещенной) суммой при первоначальном признании отражается отдельной некредитной финансовой организацией в соответствии с подпунктами 4.23.1 и 4.23.2 настоящего пункта.

4.23.1. По договору займа или договору банковского вклада признается расход, если подлежащая применению рыночная ЭСП выше первоначально рассчитанной и признанной нерыночной ЭСП.

Сумма расхода отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 71502 «Расходы по операциям с размещенными депозитами, выданными займами и прочими предоставленными средствами» (по символу отчета о финансовых результатах (далее — ОФР), установленному приложением 2 к настоящему Положению (далее — символ ОФР), подраздела «Расходы от разницы между справедливой стоимостью размещенных депозитов, выданных займов и прочих предоставленных средств при первоначальном признании и выданной (размещенной) по договору суммой»)

Кредит счета N 20611 «Корректировки, уменьшающие стоимость депозитов в кредитных организациях», N 20612 «Корректировки, уменьшающие стоимость депозитов в банках — нерезидентах», N 48508 «Корректировки, уменьшающие стоимость средств, предоставленных по займам, выданным юридическим лицам», N 48608 «Корректировки, уменьшающие стоимость средств, предоставленных по займам, выданным физическим лицам», N 48708 «Корректировки, уменьшающие стоимость средств, предоставленных по микрозаймам (в том числе целевым микрозаймам), выданным юридическим лицам», N 48808 «Корректировки, уменьшающие стоимость средств, предоставленных по микрозаймам (в том числе целевым микрозаймам), выданным физическим лицам», N 48908 «Корректировки, уменьшающие стоимость средств, предоставленных по займам, выданным юридическим лицам — нерезидентам», N 49008 «Корректировки, уменьшающие стоимость средств, предоставленных по займам, выданным физическим лицам — нерезидентам», N 49108 «Корректировки, уменьшающие стоимость средств, предоставленных по микрозаймам (в том числе целевым микрозаймам), выданным юридическим лицам — нерезидентам», N 49208 «Корректировки, уменьшающие стоимость средств, предоставленных по микрозаймам (в том числе целевым микрозаймам), выданным физическим лицам — нерезидентам», N 49308 «Корректировки, уменьшающие стоимость средств, предоставленных по займам, выданным индивидуальным предпринимателям», N 49408 «Корректировки, уменьшающие стоимость средств, предоставленных по микрозаймам (в том числе целевым микрозаймам), выданным индивидуальным предпринимателям» или N 49508 «Корректировки, уменьшающие стоимость средств, предоставленных по займам, выданным кредитному потребительскому кооперативу второго уровня» (далее — счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость размещенных средств).

4.23.2. По договору займа или договору банковского вклада признается доход, если подлежащая применению рыночная ЭСП ниже первоначально рассчитанной и признанной нерыночной ЭСП.

Сумма дохода отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 20609 «Корректировки, увеличивающие стоимость депозитов в кредитных организациях», N 20610 «Корректировки, увеличивающие стоимость депозитов в банках — нерезидентах», N 48507 «Корректировки, увеличивающие стоимость средств, предоставленных по займам, выданным юридическим лицам», N 48607 «Корректировки, увеличивающие стоимость средств, предоставленных по займам, выданным физическим лицам», N 48707 «Корректировки, увеличивающие стоимость средств, предоставленных по микрозаймам (в том числе целевым микрозаймам), выданным юридическим лицам», N 48807 «Корректировки, увеличивающие стоимость средств, предоставленных по микрозаймам (в том числе целевым микрозаймам), выданным физическим лицам», N 48907 «Корректировки, увеличивающие стоимость средств, предоставленных по займам, выданным юридическим лицам — нерезидентам», N 49007 «Корректировки, увеличивающие стоимость средств, предоставленных по займам, выданным физическим лицам — нерезидентам», N 49107 «Корректировки, увеличивающие стоимость средств, предоставленных по микрозаймам (в том числе целевым микрозаймам), выданным юридическим лицам — нерезидентам», N 49207 «Корректировки, увеличивающие стоимость средств, предоставленных по микрозаймам (в том числе целевым микрозаймам), выданным физическим лицам — нерезидентам», N 49307 «Корректировки, увеличивающие стоимость средств, предоставленных по займам, выданным индивидуальным предпринимателям», N 49407 «Корректировки, увеличивающие стоимость средств, предоставленных по микрозаймам (в том числе целевым микрозаймам), выданным индивидуальным предпринимателям» или N 49507 «Корректировки, увеличивающие стоимость средств, предоставленных по займам, выданным кредитному потребительскому кооперативу второго уровня» (далее — счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость размещенных средств)

Кредит счета N 71501 «Доходы (кроме процентных) от операций с размещенными депозитами, выданными займами и прочими предоставленными средствами» (по символу ОФР подраздела «Доходы от разницы между справедливой стоимостью размещенных депозитов, выданных займов и прочих предоставленных средств при первоначальном признании и выданной (размещенной) по договору суммой»).

4.24. В случае если при первоначальном признании выданных (размещенных) денежных средств по договору займа или по договору банковского вклада отсутствуют наблюдаемые рыночные данные по займам и банковским вкладам с идентичными условиями и первоначально рассчитанная ЭСП по договору отличается от рыночной ЭСП, к выданному (размещенному) займу или банковскому вкладу применяется рыночная ЭСП при определении справедливой стоимости при первоначальном признании.

В указанном случае рассчитанная разница между справедливой стоимостью и выданной (размещенной) по договору суммой при первоначальном признании отражается отдельной некредитной финансовой организацией на отдельных лицевых счетах, открываемых на счетах по учету корректировок, уменьшающих или увеличивающих стоимость размещенных средств, бухгалтерскими записями в соответствии с подпунктами 4.24.1 и 4.24.2 настоящего пункта.

4.24.3. После первоначального признания разница между справедливой стоимостью выданных (размещенных) денежных средств по договору займа или по договору банковского вклада и выданной (размещенной) по договору суммой, отраженной на отдельном лицевом счете по учету корректировок, увеличивающих или уменьшающих стоимость размещенных средств, отражается отдельной некредитной финансовой организацией на счетах учета доходов или расходов в течение срока действия договора в размере, определенном отдельной некредитной финансовой организацией на основании собственного профессионального суждения, не реже одного раза в квартал на последний календарный день квартала, а также на дату полного или частичного выбытия (реализации, погашения) или списания займа или банковского вклада.

Сумма, относимая на увеличение доходов, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость размещенных средств (лицевой счет для учета положительной разницы между справедливой стоимостью выданных (размещенных) денежных средств и выданной (размещенной) по договору суммой при первоначальном признании)

Кредит счета N 71501 «Доходы (кроме процентных) от операций с размещенными депозитами, выданными займами и прочими предоставленными средствами» (по символу ОФР подраздела «Доходы от разницы между справедливой стоимостью размещенных депозитов, выданных займов и прочих предоставленных средств при первоначальном признании и выданной (размещенной) по договору суммой»).

Сумма, относимая на увеличение расходов, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 71502 «Расходы по операциям с размещенными депозитами, выданными займами и прочими предоставленными средствами» (по символу ОФР подраздела «Расходы от разницы между справедливой стоимостью размещенных депозитов, выданных займов и прочих предоставленных средств при первоначальном признании и выданной (размещенной) по договору суммой»)

Кредит счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость размещенных средств (лицевой счет для учета отрицательной разницы между справедливой стоимостью выданных (размещенных) денежных средств и выданной (размещенной) по договору суммой при первоначальном признании).

4.25. Не позднее последнего дня месяца и в установленные договором займа или договором банковского вклада даты уплаты процентов, а также на дату полного или частичного выбытия (реализации, погашения) или списания займа или банковского вклада в бухгалтерском учете подлежат отражению все процентные доходы, прочие доходы, прочие расходы (затраты по сделке), начисленные за истекший месяц либо за период с даты первоначального признания или с даты начала очередного процентного периода.

Процентные доходы по договору займа или договору банковского вклада, начисленные по ставке, определенной указанным договором, отражаются отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерской записью:

Дебет счета N 20603 «Начисленные проценты по депозитам в кредитных организациях», N 20604 «Начисленные проценты по депозитам в банках — нерезидентах», N 48502 «Начисленные проценты по займам, выданным юридическим лицам», N 48602 «Начисленные проценты по займам, выданным физическим лицам», N 48702 «Начисленные проценты по микрозаймам (в том числе по целевым микрозаймам), выданным юридическим лицам», N 48802 «Начисленные проценты по микрозаймам (в том числе по целевым микрозаймам), выданным физическим лицам», N 48902 «Начисленные проценты по займам, выданным юридическим лицам — нерезидентам», N 49002 «Начисленные проценты по займам, выданным физическим лицам — нерезидентам», N 49102 «Начисленные проценты по микрозаймам (в том числе по целевым микрозаймам), выданным юридическим лицам — нерезидентам», N 49202 «Начисленные проценты по микрозаймам (в том числе по целевым микрозаймам), выданным физическим лицам — нерезидентам», N 49302 «Начисленные проценты по займам, выданным индивидуальным предпринимателям», N 49402 «Начисленные проценты по микрозаймам (в том числе по целевым микрозаймам), выданным индивидуальным предпринимателям» или N 49502 «Начисленные проценты по займам, выданным кредитному потребительскому кооперативу второго уровня» (далее — счета по учету начисленных процентов по размещенным средствам)

Кредит счета N 71001 «Процентные доходы» (по символу ОФР подраздела «Процентные доходы»).

4.26. Получение процентного дохода отдельной некредитной финансовой организацией по договору займа или по договору банковского вклада отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету денежных средств

Кредит счета N 20613 «Расчеты по процентам по депозитам в кредитных организациях», N 20614 «Расчеты по процентам по депозитам в банках — нерезидентах», N 48509 «Расчеты по процентам по займам, выданным юридическим лицам», N 48609 «Расчеты по процентам по займам, выданным физическим лицам», N 48709 «Расчеты по процентам по микрозаймам (в том числе целевым микрозаймам), выданным юридическим лицам», N 48809 «Расчеты по процентам по микрозаймам (в том числе целевым микрозаймам), выданным физическим лицам», N 48909 «Расчеты по процентам по займам, выданным юридическим лицам — нерезидентам», N 49009 «Расчеты по процентам по займам, выданным физическим лицам — нерезидентам», N 49109 «Расчеты по процентам по микрозаймам (в том числе целевым микрозаймам), выданным юридическим лицам — нерезидентам», N 49209 «Расчеты по процентам по микрозаймам (в том числе целевым микрозаймам), выданным физическим лицам — нерезидентам», N 49309 «Расчеты по процентам по займам, выданным индивидуальным предпринимателям», N 49409 «Расчеты по процентам по микрозаймам (в том числе целевым микрозаймам), выданным индивидуальным предпринимателям» или N 49509 «Расчеты по процентам по займам, выданным кредитному потребительскому кооперативу второго уровня» (далее — счета по учету расчетов по процентам по размещенным средствам).

Еще про залог:  Кредит под залог недвижимости - что это такое, каких видов бывает, какими особенностями обладает и в каких банках выдается?

4.28. Получение отдельной некредитной финансовой организацией денежных средств от заемщика в оплату прочих доходов по договору займа отражается бухгалтерской записью (на полную сумму полученных прочих доходов, относящихся к будущим периодам — на аванс полученный):

Дебет счета по учету денежных средств

Кредит счета N 48504 «Расчеты по прочим доходам по займам, выданным юридическим лицам», N 48604 «Расчеты по прочим доходам по займам, выданным физическим лицам», N 48704 «Расчеты по прочим доходам по микрозаймам (в том числе по целевым микрозаймам), выданным юридическим лицам», N 48804 «Расчеты по прочим доходам по микрозаймам (в том числе по целевым микрозаймам), выданным физическим лицам», N 48904 «Расчеты по прочим доходам по займам, выданным юридическим лицам — нерезидентам», N 49004 «Расчеты по прочим доходам по займам, выданным физическим лицам — нерезидентам», N 49104 «Расчеты по прочим доходам по микрозаймам (в том числе по целевым микрозаймам), выданным юридическим лицам — нерезидентам», N 49204 «Расчеты по прочим доходам по микрозаймам (в том числе по целевым микрозаймам), выданным физическим лицам — нерезидентам», N 49304 «Расчеты по прочим доходам по займам, выданным индивидуальным предпринимателям», N 49404 «Расчеты по прочим доходам по микрозаймам (в том числе по целевым микрозаймам), выданным индивидуальным предпринимателям» или N 49504 «Расчеты по прочим доходам по займам, выданным кредитному потребительскому кооперативу второго уровня» (далее — счета по учету расчетов по прочим доходам по займам (микрозаймам).

4.29. Начисление прочих доходов по договору займа производится отдельной некредитной финансовой организацией равномерно в течение срока действия договора и отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 48503 «Начисленные прочие доходы по займам, выданным юридическим лицам», N 48603 «Начисленные прочие доходы по займам, выданным физическим лицам», N 48703 «Начисленные прочие доходы по микрозаймам (в том числе по целевым микрозаймам), выданным юридическим лицам», N 48803 «Начисленные прочие доходы по микрозаймам (в том числе по целевым микрозаймам), выданным физическим лицам», N 48903 «Начисленные прочие доходы по займам, выданным юридическим лицам — нерезидентам», N 49003 «Начисленные прочие доходы по займам, выданным физическим лицам — нерезидентам», N 49103 «Начисленные прочие доходы по микрозаймам (в том числе по целевым микрозаймам), выданным юридическим лицам — нерезидентам», N 49203 «Начисленные прочие доходы по микрозаймам (в том числе по целевым микрозаймам), выданным физическим лицам — нерезидентам», N 49303 «Начисленные прочие доходы по займам, выданным индивидуальным предпринимателям», N 49403 «Начисленные прочие доходы по микрозаймам (в том числе по целевым микрозаймам), выданным индивидуальным предпринимателям» или N 49503 «Начисленные прочие доходы по займам, выданным кредитному потребительскому кооперативу второго уровня» (далее — счета по учету начисленных прочих доходов по займам (микрозаймам)

Кредит счета N 71002 «Комиссионные доходы» (по символу ОФР подраздела «Комиссионные доходы»).

4.31. Начисление прочих расходов (затрат по сделке) по договору займа или договору банковского вклада производится отдельной некредитной финансовой организацией равномерно в течение срока действия договора. Прочие расходы (затраты по сделке) отдельной некредитной финансовой организации по выдаче (размещению) денежных средств, относящиеся к текущему месяцу, отражаются бухгалтерской записью:

Дебет счета N 71003 «Комиссионные расходы и затраты по сделке, уменьшающие процентные доходы» (по символу ОФР подраздела «Комиссионные расходы и затраты по сделке, уменьшающие процентные доходы»)

Кредит счета N 20605 «Начисленные расходы, связанные с размещением депозитов в кредитных организациях», N 20606 «Начисленные расходы, связанные с размещением депозитов в банках-нерезидентах», N 48505 «Начисленные расходы, связанные с выдачей займов юридическим лицам», N 48605 «Начисленные расходы, связанные с выдачей займов физическим лицам», N 48705 «Начисленные расходы, связанные с выдачей микрозаймов (в том числе целевых микрозаймов) юридическим лицам», N 48805 «Начисленные расходы, связанные с выдачей микрозаймов (в том числе целевых микрозаймов) физическим лицам», N 48905 «Начисленные расходы, связанные с выдачей займов юридическим лицам — нерезидентам», N 49005 «Начисленные расходы, связанные с выдачей займов физическим лицам — нерезидентам», N 49105 «Начисленные расходы, связанные с выдачей микрозаймов (в том числе целевых микрозаймов) юридическим лицам — нерезидентам», N 49205 «Начисленные расходы, связанные с выдачей микрозаймов (в том числе целевых микрозаймов) физическим лицам — нерезидентам», N 49305 «Начисленные расходы, связанные с выдачей займов индивидуальным предпринимателям», N 49405 «Начисленные расходы, связанные с выдачей микрозаймов (в том числе целевых микрозаймов) индивидуальным предпринимателям» или N 49505 «Начисленные расходы, связанные с выдачей займов кредитному потребительскому кооперативу второго уровня» (далее — счета по учету начисленных расходов, связанных с размещением средств).

4.34. Изменение стоимости выданного (размещенного) займа или депозита в результате пересмотра ожидаемых денежных потоков по договору отражается отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерскими записями:

увеличение стоимости выданного (размещенного) займа или депозита:

Дебет счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость размещенных средств

Кредит счета N 71501 «Доходы (кроме процентных) от операций с размещенными депозитами, выданными займами и прочими предоставленными средствами» (по символу ОФР подразделов «Доходы от операций с размещенными депозитами», «Доходы от операций с прочими предоставленными средствами, в том числе с прочими приобретенными правами требования», «Доходы от операций с прочими предоставленными средствами», «Доходы от операций по выданным займам»);

уменьшение стоимости выданного (размещенного) займа или депозита:

Дебет счета N 71502 «Расходы по операциям с размещенными депозитами, выданными займами и прочими предоставленными средствами» (по символу ОФР подразделов «По размещенным депозитам», «По прочим средствам, в том числе по прочим приобретенным правам требования, предоставленным», «По операциям с прочими предоставленными средствами», «По выданным займам»)

Кредит счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость размещенных средств.

Отдельной некредитной финансовой организацией производится пересчет резерва под обесценение. Изменение величины резерва под обесценение отражается бухгалтерской записью в соответствии с пунктами 4.44 и 4.45 настоящего Положения.

4.35. После первоначального признания при расчете амортизированной стоимости предоставленных (размещенных) займов, депозитов не реже одного раза в квартал на последний календарный день квартала, а также на дату полного или частичного выбытия (реализации, погашения) или списания займа или банковского вклада отдельной некредитной финансовой организацией осуществляется корректировка стоимости выданных (размещенных) займов, депозитов до амортизированной стоимости, рассчитанной с применением ЭСП, бухгалтерскими записями в соответствии с подпунктами 4.35.1 и 4.35.2 настоящего пункта.

4.35.1. Корректировка до амортизированной стоимости выданных (размещенных) займов или депозитов, увеличивающая процентные доходы, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость размещенных средств

Кредит счета N 71005 «Корректировки, увеличивающие процентные доходы, на разницу между процентными доходами за отчетный период, рассчитанными с применением ставки дисконтирования, и процентными доходами, начисленными без применения ставки дисконтирования» (по символу ОФР подраздела «Корректировки, увеличивающие процентные доходы, на разницу между процентными доходами за отчетный период, рассчитанными с применением ставки дисконтирования, и процентными доходами, начисленными без применения ставки дисконтирования»).

При полном погашении (возврате) займа или депозита в установленные договором сроки не допускается наличие остатков на счетах по учету корректировок, увеличивающих стоимость размещенных средств.

4.35.2. Корректировка до амортизированной стоимости выданных (размещенных) займов или депозитов, уменьшающая процентные доходы, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 71006 «Корректировки, уменьшающие процентные доходы, на разницу между процентными доходами за отчетный период, рассчитанными с применением ставки дисконтирования, и процентными доходами, начисленными без применения ставки дисконтирования» (по символу ОФР подраздела «Корректировки, уменьшающие процентные доходы, на разницу между процентными доходами за отчетный период, рассчитанными с применением ставки дисконтирования, и процентными доходами, начисленными без применения ставки дисконтирования»)

Кредит счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость размещенных средств.

При полном погашении (возврате) займа или депозита в установленные договором сроки не допускается наличие остатков на счетах по учету корректировок, уменьшающих стоимость размещенных средств.

4.36. При погашении (возврате) займа или депозита в дату, установленную условиями договора, в бухгалтерском учете отдельной некредитной финансовой организацией подлежат отражению процентный доход, прочие доходы и прочие расходы (затраты по сделке) по договорам займа или договорам банковского вклада, начисленные по дату возврата включительно.

При досрочном погашении (возврате) займа или депозита на дату досрочного погашения займа или возврата денежных средств вкладчику, а также при уступке требования по договору займа или по договору банковского вклада на дату отражения в учете уступки требования кредитором другому лицу в бухгалтерском учете отдельной некредитной финансовой организацией подлежат отражению процентный доход, прочие доходы и прочие расходы (затраты по сделке) по договорам займа или по договорам банковского вклада, начисленные по дату досрочного погашения или дату отражения в учете уступки требования включительно.

По состоянию на дату погашения (возврата) займа или депозита, а также на дату отражения в учете уступки требования по договору займа или по договору банковского вклада кредитором другому лицу отдельная некредитная финансовая организация должна проверить наличие объективных признаков обесценения договора займа или банковского вклада и произвести корректировку сформированных резервов под обесценение в соответствии с пунктами 4.44 и 4.45 настоящего Положения.

По состоянию на дату досрочного погашения займа или возврата денежных средств вкладчику, а также на дату отражения в учете уступки кредитором другому лицу требования по договору займа или по договору банковского вклада в бухгалтерском учете отдельной некредитной финансовой организацией отражается корректировка стоимости размещенных средств до амортизированной стоимости.

Досрочное погашение (возврат) выданного (размещенного) займа или депозита, уступка требования по договору займа или по договору банковского вклада отражаются отдельной некредитной финансовой организацией на счетах бухгалтерского учета с использованием балансового счета N 61217 «Выбытие (реализация) выданных займов и банковских вкладов».

Возврат заемщиком или кредитной организацией денежных средств по договору займа или по договору банковского вклада, а также уступка требования по договору займа или по договору банковского вклада в бухгалтерском учете отражается отдельной некредитной финансовой организацией в соответствии с подпунктами 4.36.1-4.36.11 настоящего пункта.

4.36.4. Списание (восстановление) начисленного резерва под обесценение при погашении (возврате) или уступке требования по договору займа или по договору банковского вклада отражается бухгалтерской записью в соответствии с пунктом 4.45 настоящего Положения.

4.36.7. Начисление прочих доходов по договору займа, уплаченных заемщиком, отражается бухгалтерской записью в соответствии с пунктом 4.29 настоящего Положения.

4.36.9. Начисление прочих расходов (затрат по сделке), связанных с выдачей (размещением) денежных средств по договору займа или по договору банковского вклада, отражается бухгалтерской записью в соответствии с пунктом 4.31 настоящего Положения.

4.36.11. Финансовый результат от досрочного погашения (возврата) выданного (размещенного) займа или депозита или от уступки требования по договору займа или по договору банковского вклада отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 61217 «Выбытие (реализация) выданных займов и банковских вкладов»

Кредит счета N 71501 «Доходы (кроме процентных) от операций с размещенными депозитами, выданными займами и прочими предоставленными средствами» (по символу ОФР подразделов «Доходы от операций с размещенными депозитами», «Доходы от операций с прочими предоставленными средствами, в том числе с прочими приобретенными правами требования», «Доходы от операций с прочими предоставленными средствами», «Доходы от операций по выданным займам») или

Дебет счета N 71502 «Расходы по операциям с размещенными депозитами, выданными займами и прочими предоставленными средствами» (по символу ОФР подразделов «По размещенным депозитам», «По прочим средствам, в том числе по прочим приобретенным правам требования, предоставленным», «По операциям с прочими предоставленными средствами», «По выданным займам»)

Кредит счета N 61217 «Выбытие (реализация) выданных займов и банковских вкладов».

4.37. Списание выданного (размещенного) займа или депозита за счет сформированного резерва под обесценение отражается отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерскими записями в соответствии с пунктом 4.46 настоящего Положения.

4.38. В случае погашения заемщиком основной суммы долга и процентов по договору займа в соответствии с условиями договора займа имуществом получение такого имущества в погашение займа и процентов отдельной некредитной финансовой организацией отражается бухгалтерскими записями:

на сумму основного долга по договору займа:

Дебет счета N 61215 «Погашение выданных (размещенных) займов имуществом, полученным от заемщиков»

Кредит счета по учету размещенных денежных средств;

на сумму процентов:

Дебет счета N 61215 «Погашение выданных (размещенных) займов имуществом, полученным от заемщиков»

Кредит счета по учету начисленных процентов по размещенным средствам;

на сумму уплаченного аванса по прочим расходам (затратам по сделке), связанным с размещением средств:

Дебет счета N 61215 «Погашение выданных (размещенных) займов имуществом, полученным от заемщиков»

Кредит счета по учету расчетов по расходам, связанным с размещением средств;

на сумму ранее начисленных в соответствии с пунктом 4.31 настоящего Положения и не оплаченных на дату погашения прочим имуществом прочих расходов (затрат по сделке):

Дебет счета по учету начисленных расходов, связанных с размещением средств

Кредит счета N 61215 «Погашение выданных (размещенных) займов имуществом, полученным от заемщиков»;

на сумму полученного имущества:

Дебет счета второго порядка раздела 5 «Операции с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами» или раздела 6 «Средства и имущество» Плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях, утвержденного Положением Банка России от 2 сентября 2021 года N 486-П «О Плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения», зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 7 октября 2021 года N 39197, 28 декабря 2021 года N 45012 (далее — План счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях)

Кредит счета N 61215 «Погашение выданных (размещенных) займов имуществом, полученным от заемщиков».

Дебетовый остаток по счету N 61215 «Погашение выданных (размещенных) займов имуществом, полученным от заемщиков», образовавшийся в результате проведения операции по погашению займа и процентов имуществом заемщика, списывается на счет N 71502 «Расходы по операциям с размещенными депозитами, выданными займами и прочими предоставленными средствами» (по символу ОФР подразделов «По прочим средствам, в том числе по прочим приобретенным правам требования, предоставленным», «По операциям с прочими предоставленными средствами», «По выданным займам»).

Кредитовый остаток по счету N 61215 «Погашение выданных (размещенных) займов имуществом, полученным от заемщиков», образовавшийся по операции новации (замены) долга, списывается на счет N 71501 «Доходы (кроме процентных) от операций с размещенными депозитами, выданными займами и прочими предоставленными средствами» (по символу ОФР подразделов «Доходы от операций с прочими предоставленными средствами, в том числе с прочими приобретенными правами требования», «Доходы от операций с прочими предоставленными средствами», «Доходы от операций по выданным займам»).

Списание (восстановление) сформированного резерва под обесценение, списание сумм корректировок, увеличивающих или уменьшающих стоимость размещенных средств, отражается бухгалтерскими записями в соответствии с пунктом 4.36 настоящего Положения.

4.39. Принятые отдельной некредитной финансовой организацией в обеспечение по выданным (размещенным) средствам ценности и имущество отражаются бухгалтерской записью:

Дебет счета N 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи»

Кредит счета N 91311 «Ценные бумаги, принятые в обеспечение по размещенным средствам», N 91312 «Имущество, принятое в обеспечение по размещенным средствам, кроме ценных бумаг и драгоценных металлов» или N 91313 «Драгоценные металлы, принятые в обеспечение по размещенным средствам».

Увеличение стоимости принятых в обеспечение ценностей и имущества в результате переоценки отражается отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерской записью:

Дебет счета N 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи»

Кредит счета N 91311 «Ценные бумаги, принятые в обеспечение по размещенным средствам», N 91312 «Имущество, принятое в обеспечение по размещенным средствам, кроме ценных бумаг и драгоценных металлов» или N 91313 «Драгоценные металлы, принятые в обеспечение по размещенным средствам».

Уменьшение стоимости принятых в обеспечение ценностей и имущества в результате переоценки отражается отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерской записью:

Дебет счета N 91311 «Ценные бумаги, принятые в обеспечение по размещенным средствам», N 91312 «Имущество, принятое в обеспечение по размещенным средствам, кроме ценных бумаг и драгоценных металлов» или N 91313 «Драгоценные металлы, принятые в обеспечение по размещенным средствам»

Кредит счета N 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи».

Возврат принятых в обеспечение ценностей и имущества отражается отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерской записью:

Дебет счета N 91311 «Ценные бумаги, принятые в обеспечение по размещенным средствам», N 91312 «Имущество, принятое в обеспечение по размещенным средствам, кроме ценных бумаг и драгоценных металлов» или N 91313 «Драгоценные металлы, принятые в обеспечение по размещенным средствам»

Кредит счета N 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи».

4.40. Поступление денежных средств от третьих лиц в погашение задолженности по договору займа при реализации ценностей или имущества, принятого отдельной некредитной финансовой организацией в обеспечение по выданным (размещенным) средствам, отражается в соответствии с пунктом 4.36 настоящего Положения. Одновременно отдельной некредитной финансовой организацией отражается частичное или полное списание стоимости ценностей или имущества, учитываемых на счетах N 91311 «Ценные бумаги, принятые в обеспечение по размещенным средствам», N 91312 «Имущество, принятое в обеспечение по размещенным средствам, кроме ценных бумаг и драгоценных металлов» или N 91313 «Драгоценные металлы, принятые в обеспечение по размещенным средствам» в соответствии с пунктом 4.39 настоящего Положения.

Поступление при реализации ценностей или имущества, принятых отдельной некредитной финансовой организацией в обеспечение по выданным (размещенным) средствам, денежных средств, причитающихся к выплате залогодателю в сумме разницы между суммой, вырученной от реализации предмета залога, и суммой неисполненного обязательства по займу и начисленным процентам, обеспеченного залогом, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету денежных средств

Кредит счета N 60322 «Расчеты с прочими кредиторами».

4.42. Бухгалтерский учет резервов под обесценение выданных (размещенных) займов и депозитов, оцениваемых по амортизированной стоимости, ведется на счетах второго порядка: N 20615 «Резервы под обесценение по депозитам в кредитных организациях», N 20616 «Резервы под обесценение по депозитам в банках-нерезидентах», N 48510 «Резервы под обесценение по займам, выданным юридическим лицам», N 48610 «Резервы под обесценение по займам, выданным физическим лицам», N 48710 «Резервы под обесценение по микрозаймам (в том числе по целевым микрозаймам), выданным юридическим лицам», N 48810 «Резервы под обесценение по микрозаймам (в том числе по целевым микрозаймам), выданным физическим лицам», N 48910 «Резервы под обесценение по займам, выданным юридическим лицам — нерезидентам», N 49010 «Резервы под обесценение по займам, выданным физическим лицам — нерезидентам», N 49110 «Резервы под обесценение по микрозаймам (в том числе по целевым микрозаймам), выданным юридическим лицам — нерезидентам», N 49210 «Резервы под обесценение по микрозаймам (в том числе по целевым микрозаймам), выданным физическим лицам — нерезидентам», N 49310 «Резервы под обесценение по займам, выданным индивидуальным предпринимателям», N 49410 «Резервы под обесценение по микрозаймам (в том числе по целевым микрозаймам), выданным индивидуальным предпринимателям» или N 49510 «Резервы под обесценение по займам, выданным кредитному потребительскому кооперативу второго уровня» (далее — счета по учету резервов под обесценение по размещенным средствам).

4.43. При наличии признаков обесценения, определяемых в соответствии с пунктом 3.9 настоящего Положения, отдельными некредитными финансовыми организациями формируются резервы под обесценение.

Еще про залог:  Кредит под залог недвижимости в Московском Индустриальном Банке — условия, взять кредит под залог квартиры, дома, жилья

4.46. Списание выданного (размещенного) займа или депозита за счет сформированного резерва под обесценение отражается отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерскими записями:

списание основной суммы займа или депозита:

Дебет счета по учету резервов под обесценение по размещенным средствам

Кредит счета по учету размещенных денежных средств;

списание начисленных процентных доходов по договору займа или договору банковского вклада:

Дебет счета по учету резервов под обесценение по размещенным средствам

Кредит счета по учету начисленных процентов по размещенным средствам.

В случае если на дату списания выданного (размещенного) займа или депозита амортизированная стоимость займа или депозита до корректировки на величину резерва под обесценение отличается от основной суммы займа (депозита), увеличенной на сумму начисленного процентного дохода, бухгалтерские записи осуществляются в корреспонденции со счетом N 61217 «Выбытие (реализация) выданных займов и банковских вкладов».

Основная сумма займа или депозита списывается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 61217 «Выбытие (реализация) выданных займов и банковских вкладов»

Кредит счета по учету размещенных денежных средств.

Начисленный процентный доход по договору займа или по договору банковского вклада списывается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 61217 «Выбытие (реализация) выданных займов и банковских вкладов»

Кредит счета по учету начисленных процентов по размещенным средствам.

Сумма корректировки до амортизированной стоимости, увеличивающей стоимость выданного (размещенного) займа или депозита, списывается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 61217 «Выбытие (реализация) выданных займов и банковских вкладов»

Кредит счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость размещенных средств.

Сумма корректировки до амортизированной стоимости, уменьшающей стоимость выданного (размещенного) займа или депозита, списывается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость размещенных средств

Кредит счета N 61217 «Выбытие (реализация) выданных займов и банковских вкладов».

Остаток прочих расходов (затрат по сделке) по выданному (размещенному) займу или депозиту списывается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 61217 «Выбытие (реализация) выданных займов и банковских вкладов»

Кредит счета по учету расчетов по расходам, связанным с размещением средств.

Остаток прочих доходов по выданному займу списывается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету расчетов по прочим доходам по займам (микрозаймам)

Кредит счета N 61217 «Выбытие (реализация) выданных займов и банковских вкладов».

Отнесение сформированного резерва на счет N 61217 «Выбытие (реализация) выданных займов и банковских вкладов» отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету резервов под обесценение по размещенным средствам

Кредит счета N 61217 «Выбытие (реализация) выданных займов и банковских вкладов».

4.48. Средства труда и предметы труда, полученные по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, отражаются отдельной некредитной финансовой организацией на счетах бухгалтерского учета в соответствии с подпунктами 4.48.1-4.48.5 настоящего пункта.

4.48.2. Первоначальной стоимостью средств труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, является справедливая стоимость за вычетом затрат, которые необходимо понести для продажи, на дату признания.

Первоначальной стоимостью предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, является предполагаемая цена, по которой указанные предметы труда могут быть проданы, за вычетом затрат, необходимых для продажи (далее — чистая стоимость возможной продажи), на дату признания.

В случае если справедливая стоимость за вычетом затрат, которые необходимо понести для продажи, для средств труда, полученных по договорам отступного, залога, или чистая стоимость возможной продажи для предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, не поддаются оценке, то оценка объектов производится:

по договорам отступного в сумме прекращенных обязательств должника (заемщика);

по договорам залога в сумме, определенной с учетом требований Гражданского кодекса Российской Федерации.

4.48.3. Единица бухгалтерского учета средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, устанавливается отдельной некредитной финансовой организацией таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об объектах, полученных на основании договоров отступного, залога, и контроль наличия и движения указанных объектов.

4.48.4. Средства труда и предметы труда, полученные по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, учитываются на балансовых счетах N 62101 «Средства труда, полученные по договорам отступного, залога, назначение которых не определено» и N 62102 «Предметы труда, полученные по договорам отступного, залога, назначение которых не определено» до даты определения руководством отдельной некредитной финансовой организации дальнейших намерений в отношении использования указанных объектов либо продажи указанных объектов.

Средства труда должны удовлетворять критериям признания, определенным главами 11 и 12 настоящего Положения для основных средств и нематериальных активов. Предметы труда должны удовлетворять критериям признания для запасов.

Объекты недвижимости, включая землю, полученные по договорам отступного, залога, подлежат бухгалтерскому учету в соответствии с главами 10 и 11 настоящего Положения в качестве объектов инвестиционного имущества и основных средств в зависимости от намерений руководства отдельной некредитной финансовой организации в отношении указанных объектов либо отражаются на балансовом счете N 62101 «Средства труда, полученные по договорам отступного, залога, назначение которых не определено», если руководством отдельной некредитной финансовой организации не определено их назначение или принято решение завершить их продажу до начала следующего отчетного периода. Первоначальной стоимостью объектов недвижимости, включая землю, полученных по договорам отступного, залога, является справедливая стоимость указанных объектов на дату признания. В случае если справедливая стоимость полученных по договорам отступного, залога объектов недвижимости, включая землю, не поддается оценке, то оценка указанных объектов производится:

по договорам отступного в сумме прекращенных обязательств должника (заемщика);

по договорам залога в сумме, определенной с учетом требований Гражданского кодекса Российской Федерации.

При признании объектов недвижимости, включая землю, полученных по договорам отступного, залога, осуществляется бухгалтерская запись:

Дебет счета N 60401 «Основные средства (кроме земли)», N 60404 «Земля», N 61905 «Инвестиционное имущество — земля, учитываемая по справедливой стоимости», N 61907 «Инвестиционное имущество (кроме земли), учитываемое по справедливой стоимости», N 62101 «Средства труда, полученные по договорам отступного, залога, назначение которых не определено»

Кредит счетов по учету обязательств должника (заемщика), которые подлежат прекращению в соответствии с договором займа.

4.48.5. При Признании средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, осуществляется бухгалтерская запись на сумму погашаемой задолженности должника (заемщика):

Дебет счета N 62101 «Средства труда, полученные по договорам отступного, залога, назначение которых не определено» или N 62102 «Предметы труда, полученные по договорам отступного, залога, назначение которых не определено»

Кредит счетов по учету обязательств должника (заемщика), которые подлежат прекращению в соответствии с договором займа.

Сумма, подлежащая выплате должнику (заемщику), определенная как разница между стоимостью полученных по договорам отступного, залога средств труда и предметов труда и обязательствами должника (заемщика), которые подлежат прекращению, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 62101 «Средства труда, полученные по договорам отступного, залога, назначение которых не определено» или N 62102 «Предметы труда, полученные по договорам отступного, залога, назначение которых не определено»

Кредит счета N 60322 «Расчеты с прочими кредиторами».

Одновременно отражается списание ценностей и имущества, принятых в обеспечение по выданным (размещенным) средствам, с внебалансовых счетов главы В «Внебалансовые счета» бухгалтерской записью:

Дебет счета N 91312 «Имущество, принятое в обеспечение по размещенным средствам, кроме ценных бумаг и драгоценных металлов», N 91312 «Имущество, принятое в обеспечение по размещенным средствам, кроме ценных бумаг и драгоценных металлов» или N 91313 «Драгоценные металлы, принятые в обеспечение по размещенным средствам»

Кредит счета N 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи».

На дату первоначального признания отражается разница между справедливой стоимостью объекта за вычетом затрат, которые необходимо понести для продажи, и суммой прекращаемых обязательств должника (заемщика) бухгалтерскими записями.

Положительная разница:

Дебет счета N 62101 «Средства труда, полученные по договорам отступного, залога, назначение которых не определено» или N 62102 «Предметы труда, полученные по договорам отступного, залога, назначение которых не определено»

Кредит счета N 71501 «Доходы (кроме процентных) от операций с размещенными депозитами, выданными займами и прочими предоставленными средствами» (по символу ОФР подразделов «Доходы от операций с прочими предоставленными средствами, в том числе с прочими приобретенными правами требования», «Доходы от операций с прочими предоставленными средствами», «Доходы от операций по выданным займам»).

Отрицательная разница:

Дебет счета N 71502 «Расходы по операциям с размещенными депозитами, выданными займами и прочими предоставленными средствами» (по символу ОФР подразделов «По прочим средствам, в том числе по прочим приобретенным правам требования, предоставленным», «По операциям с прочими предоставленными средствами», «По выданным займам»)

Кредит счета N 62101 «Средства труда, полученные по договорам отступного, залога, назначение которых не определено» или N 62102 «Предметы труда, полученные по договорам отступного, залога, назначение которых не определено».

Аналитический учет средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, ведется по единицам бухгалтерского учета.

4.49. После признания объектов в качестве средств труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, отдельная некредитная финансовая организация на последний календарный день каждого квартала должна производить оценку указанных объектов при условии, что справедливая стоимость объектов может быть определена, по наименьшей из двух величин:

первоначальной стоимости на дату признания объекта в качестве средств труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено;

справедливой стоимости за вычетом затрат, которые необходимо понести для продажи.

Периодичность проведения оценки в течение квартала утверждается отдельной некредитной финансовой организацией в учетной политике.

4.49.1. Отдельная некредитная финансовая организация должна признать убыток от последующего уменьшения справедливой стоимости средств труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, за вычетом затрат, которые необходимо понести для продажи.

При признании убытка от последующего уменьшения справедливой стоимости средств труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, отдельной некредитной финансовой организацией осуществляется бухгалтерская запись:

Дебет счета N 71702 «Расходы по другим операциям» (по символу ОФР «расходы по последующему уменьшению справедливой стоимости средств труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено»)

Кредит счета N 62101 «Средства труда, полученные по договорам отступного, залога, назначение которых не определено».

4.49.2. Отдельная некредитная финансовая организация должна признать доход от последующего увеличения справедливой стоимости средств труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, за вычетом затрат, которые необходимо понести для продажи, но не превышающий сумму убытка от уменьшения справедливой стоимости признанного объекта.

При признании дохода от последующего увеличения справедливой стоимости средств труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, за вычетом затрат, которые необходимо понести для продажи, отдельной некредитной финансовой организацией осуществляется бухгалтерская запись:

Дебет счета N 62101 «Средства труда, полученные по договорам отступного, залога, назначение которых не определено»

Кредит счета N 71701 «Доходы по другим операциям» (по символу ОФР «доходы от последующего увеличения справедливой стоимости средств труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено») (в пределах суммы убытка от уменьшения справедливой стоимости, ранее признанного в составе расходов).

4.50. После признания объектов в качестве предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, отдельная некредитная финансовая организация на последний календарный день каждого квартала производит оценку указанных объектов по наименьшей из двух величин:

первоначальной стоимости на дату признания объектов в качестве предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено;

чистой стоимости возможной продажи.

Периодичность проведения оценки в течение квартала утверждается отдельной некредитной финансовой организацией в учетной политике.

Признаками возможного превышения первоначальной стоимости предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, над чистой стоимостью возможной продажи являются повреждение указанных предметов труда, полное или частичное устаревание, снижение стоимости продажи указанных предметов труда на активном рынке.

4.50.1. В случае превышения стоимости предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, отраженной на счетах бухгалтерского учета, над чистой стоимостью возможной продажи отдельной некредитной финансовой организацией осуществляется бухгалтерская запись:

Дебет счета N 71702 «Расходы по другим операциям» (по символу ОФР «расходы по снижению стоимости предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено»)

Кредит счета N 62102 «Предметы труда, полученные по договорам отступного, залога, назначение которых не определено».

4.50.2. В последующем при оценке предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, восстановление ранее признанного отдельной некредитной финансовой организацией снижения стоимости предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, в связи с увеличением чистой стоимости возможной продажи до чистой стоимости возможной продажи указанных предметов труда производится в пределах ранее признанного снижения стоимости предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено. При восстановлении ранее признанного снижения стоимости предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, отдельной некредитной финансовой организацией осуществляется бухгалтерская запись:

Дебет счета N 62102 «Предметы труда, полученные по договорам отступного, залога, назначение которых не определено»

Кредит счета N 71701 «Доходы по другим операциям» (по символу ОФР «доходы от восстановления снижения стоимости предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено»).

4.50.3. Оценка предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, производится с использованием действующих цен на активном рынке аналогичных предметов труда, на основе данных о ценах, полученных из внешних источников. При оценке предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, отдельная некредитная финансовая организация должна применить профессиональное суждение.

4.51. Перевод средств труда, полученных по договорам отступного, залога, в состав объектов основных средств, нематериальных активов, инвестиционного имущества, а также перевод предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, в состав запасов осуществляется на основании намерений руководства отдельной некредитной финансовой организации в случае, если переводимый объект удовлетворяет критериям признания по видам объектов, определенным в пунктах 9.1, 10.1, 11.1 и 12.1 настоящего Положения.

4.52. Бухгалтерский учет перевода средств труда, полученных по договорам отступного, залога, в состав объектов основных средств, нематериальных активов, инвестиционного имущества осуществляется отдельной некредитной финансовой организацией в соответствии с подпунктами 4.52.1 — 4.52.3 настоящего пункта.

4.52.1. Перевод средств труда, полученных по договорам отступного, залога, в состав основных средств отражается по стоимости, сложившейся на дату перевода, бухгалтерской записью:

Дебет счета N 60401 «Основные средства (кроме земли)» (если объект готов к использованию) или

Дебет счета N 60415 «Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств» (если объект не готов к использованию)

Кредит счета N 62101 «Средства труда, полученные по договорам отступного, залога, назначение которых не определено».

Бухгалтерский учет объектов, переведенных в состав основных средств, осуществляется отдельной некредитной финансовой организацией в соответствии с главой 11 настоящего Положения.

Начисление амортизации по переведенным объектам производится с даты, следующей за датой, когда объект готов к использованию.

4.52.2. Перевод средств труда, полученных по договорам отступного, залога, в состав нематериальных активов отражается по стоимости, сложившейся на дату перевода, бухгалтерской записью:

Дебет счета N 60901 «Нематериальные активы» (если объект готов к использованию) или

Дебет счета N 60906 «Вложения в создание и приобретение нематериальных активов» (если объект не готов к использованию)

Кредит счета N 62101 «Средства труда, полученные по договорам отступного, залога, назначение которых не определено».

Бухгалтерский учет объектов, переведенных в состав нематериальных активов, осуществляется отдельной некредитной финансовой организацией в соответствии с главой 12 настоящего Положения.

Начисление амортизации по переведенным объектам производится с даты, следующей за датой, когда объект готов к использованию.

4.52.3. Перевод средств труда, полученных по договорам отступного, залога, в состав инвестиционного имущества отражается по стоимости, сложившейся на дату перевода, бухгалтерской записью:

Дебет счета N 619 «Инвестиционное имущество» (если объект готов к использованию)

или

Дебет счета N 61911 «Вложения в сооружение (строительство) объектов инвестиционного имущества» (если объект не готов к использованию)

Кредит счета N 62101 «Средства труда, полученные по договорам отступного, залога, назначение которых не определено».

Бухгалтерский учет объектов, переведенных в состав инвестиционного имущества, осуществляется в соответствии с главой 10 настоящего Положения.

4.53. Перевод предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, в состав запасов отражается по стоимости, сложившейся на дату перевода, бухгалтерской записью:

Дебет счета N 61002 «Запасные части», или N 61008 «Материалы», или N 61009 «Инвентарь и принадлежности», или N 61013 «Материалы, предназначенные для сооружения, создания и восстановления основных средств и инвестиционного имущества»

Кредит счета N 62102 «Предметы труда, полученные по договорам отступного, залога, назначение которых не определено».

Абзац утратил силу с 1 января 2021 г. — Указание Банка России от 14 сентября 2020 г. N 5545-У

4.54. Выбытие средств труда (включая объекты недвижимости), полученных по договорам отступного, залога, которые не были переведены в состав основных средств, нематериальных активов, инвестиционного имущества, в связи с намерениями руководства отдельной некредитной финансовой организации продать объект, отражается отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерскими записями:

Дебет счета N 61209 «Выбытие (реализация) имущества»

Кредит счета N 62101 «Средства труда, полученные по договорам отступного, залога, назначение которых не определено»;

Дебет счета N 60332 «Расчеты с покупателями и клиентами»

Кредит счета N 61209 «Выбытие (реализация) имущества» (на сумму выручки от реализации).

Затраты, связанные с выбытием, отражаются бухгалтерской записью:

Дебет счета N 61209 «Выбытие (реализация) имущества»

Кредит счета по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Финансовый результат от реализации средства труда относится со счета N 61209 «Выбытие (реализация) имущества» на балансовый счет N 71701 «Доходы по другим операциям» (по символу ОФР «доходы от выбытия (реализации) средств труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено» подраздела «Доходы по операциям с имуществом, полученным по договорам отступного, залога») или N 71702 «Расходы по другим операциям» (по символу ОФР «расходы по выбытию (реализации) средств труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено» подраздела «Расходы по операциям с имуществом, полученным по договорам отступного, залога»).

4.55. Выбытие предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, которые не были переведены в состав запасов, в связи с намерениями руководства отдельной некредитной финансовой организации продать объект, отражается отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерскими записями:

Дебет счета N 61209 «Выбытие (реализация) имущества»

Кредит счета N 62102 «Предметы труда, полученные по договорам отступного, залога, назначение которых не определено»;

Дебет счета N 60332 «Расчеты с покупателями и клиентами»

Кредит счета N 61209 «Выбытие (реализация) имущества» (на сумму выручки от реализации).

Затраты, связанные с выбытием, отражаются бухгалтерской записью:

Дебет счета N 61209 «Выбытие (реализация) имущества»

Кредит счета по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Финансовый результат от реализации объекта относится со счета N 61209 «Выбытие (реализация) имущества» на балансовый счет N 71701 «Доходы по другим операциям» (по символу ОФР «доходы от выбытия (реализации) предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено» подраздела «Доходы по операциям с имуществом, полученным по договорам отступного, залога») или N 71702 «Расходы по другим операциям» (по символу ОФР «расходы по выбытию (реализации) предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено» подраздела «Расходы по операциям с имуществом, полученным по договорам отступного, залога»).

4.56. Утрата вещи, принятой в залог или на хранение, отражается отдельной некредитной финансовой организацией на счетах бухгалтерского учета в соответствии с подпунктами 4.56.1-4.56.3 настоящего пункта.

Бухгалтерский учет операций получения и погашения кредитов банка россии (внутридневных кредитов, кредитов овернайт и ломбардных кредитов) в кредитных организациях (далее — банки)

1. Учет срочных обязательств банка по полученным от Банка России кредитам.

1.1. Полученные от Банка России кредиты овернайт и ломбардные кредиты (далее кредиты Банка России) учитываются в банке на пассивном балансовом счете N 312 «Кредиты, депозиты и иные привлеченные средства, полученные кредитными организациями от Банка России» в зависимости от срока полученного кредита по счетам второго порядка (по отдельным лицевым счетам «Полученный ломбардный кредит» и/или «Полученный однодневный расчетный кредит» по каждому полученному кредиту).

Еще про залог:  Кредиты под залог ПТС авто в Владивостоке от 3.9% в 2021 – сравнить условия и оформить заявку под автомобиль

1.2. Аналитический учет кредитов Банка России ведется банком в разрезе отдельных лицевых счетов, открываемых по каждому договору на предоставление ломбардного кредита, либо в соответствии с генеральным кредитным договором по каждому полученному кредиту, оформленному Извещением (в случаях, определенных нормативными актами Банка России, — заявлением банка, согласованным с Банком России), являющимся неотъемлемой частью генерального кредитного договора (далее по тексту — Извещение/заявление).

1.3. При получении внутридневных кредитов открытие счетов по учету полученных кредитов не требуется.

1.4. Учет обязательств банка по уплате процентов по кредитам Банка России осуществляется на пассивном балансовом счете второго порядка N 47426 «Обязательства банка по уплате процентов» по отдельным лицевым счетам по каждому полученному кредиту.

2. Учет просроченных обязательств банка по полученным от Банка России кредитам.

2.1. Сумма просроченного основного долга по кредитам Банка России учитывается на пассивном балансовом счете второго порядка N 31701 «Просроченная задолженность по кредитам, полученным от Банка России» (по отдельным лицевым счетам «Просроченная задолженность по ломбардному кредиту» и/или «Просроченная задолженность по однодневному расчетному кредиту» по каждому неисполненному (ненадлежащим образом исполненному) договору на предоставление ломбардного кредита, либо Извещению/заявлению в соответствии с генеральным кредитным договором);

2.2. Учет просроченных обязательств банка по уплате процентов по кредитам Банка России осуществляется на пассивном балансовом счете второго порядка N 31801 «Просроченные проценты по кредитам, полученным от Банка России» по отдельным лицевым счетам, открываемым по каждому полученному и не возвращенному (не полностью возвращенному) кредиту.

3. Учет ценных бумаг, передаваемых в залог Банку России в качестве обеспечения полученных кредитов.

3.1. Ценные бумаги, предварительно заблокированные в целях получения кредитов Банка России (учитываемые в разделе (ах) «Блокировано Банком России» счета депо банка), а также переданные в залог ценные бумаги (учитываемые в разделах:

«Блокировано в залоге», либо «Блокировано в залоге под ломбардные кредиты Банка России», «Блокировано в залоге под кредиты овернайт Банка России», «Блокировано для торгов по реализации ценных бумаг, заложенных под ломбардные кредиты Банка России», «Блокировано для торгов по реализации ценных бумаг, заложенных по кредитам овернайт» счета депо банка) не списываются с баланса банка и учитываются у их владельца в порядке, предусмотренном нормативными актами Банка России для балансового учета данных ценных бумаг.

3.2. Стоимость переданных в залог в качестве обеспечения кредитов Банка России ценных бумаг (учитываемых соответственно в разделах: «Блокировано в залоге», «Блокировано в залоге под ломбардные кредиты Банка России», «Блокировано в залоге под кредиты овернайт Банка России», «Блокировано для торгов по реализации ценных бумаг, заложенных под ломбардные кредиты Банка России», «Блокировано для торгов по реализации ценных бумаг, заложенных по кредитам овернайт Банка России» счета депо банка) учитывается на активном внебалансовом счете второго порядка N 91401 «Ценные бумаги, переданные в залог по полученным кредитам» в сумме переданного обеспечения, определенной исходя из рыночной цены на дату предоставления кредита, скорректированной на установленный Банком России поправочный коэффициент.

3.3. Аналитический учет к внебалансовому счету N 91401 «Ценные бумаги, переданные в залог по полученным кредитам» ведется в разрезе отдельных лицевых счетов «Ценные бумаги, переданные в обеспечение ломбардного кредита» и/или «Ценные бумаги, переданные в обеспечение однодневного расчетного кредита», открываемых по каждому полученному от Банка России кредиту.

3.4. Записи по отдельным лицевым счетам «Ценные бумаги, переданные в обеспечение ломбардного кредита» и/или «Ценные бумаги, переданные в обеспечение однодневного расчетного кредита» внебалансового счета N 91401 «Ценные бумаги, переданные в залог по полученным кредитам» производятся на основании отчета (выписки) о состоянии соответствующих разделов счета депо банка в Депозитарии (полученного банком в Депозитарии) и в соответствии с Приложением 1д к договору на предоставление ломбардного кредита либо в соответствии с Приложением 1 к Извещению и генеральным кредитным договором.

4. Фактически уплаченные банком срочные/просроченные проценты за пользование кредитами Банка России учитываются на балансовом счете N 70201 «Проценты, уплаченные за привлеченные кредиты» (по статье «Проценты, уплаченные за полученные кредиты (срочные)

Банку России»/ «Проценты, уплаченные по просроченным кредитам Банку России») по отдельным лицевым счетам «Проценты, уплаченные за полученные кредиты (срочные) Банку России»/ «Проценты, уплаченные по просроченным кредитам Банку России» соответственно.

5. Взысканная с корреспондентского счета (субсчета) банка сумма платы за право пользования внутридневными кредитами учитывается у банка на активном балансовом счете второго порядка N 70201 «Проценты, уплаченные за привлеченные кредиты» (по статье «Проценты, уплаченные за полученные кредиты (срочные) Банку России» по отдельному лицевому счету).

6. Банк хранит договоры на предоставление ломбардного кредита либо генеральный кредитный договор и Извещения/заявления в уполномоченном структурном подразделении в порядке, установленном нормативными актами Банка России, регламентирующими порядок ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации.

7. В случае предоставления в соответствии с генеральным кредитным договором банку права на получение внутридневных кредитов Банка России уполномоченное учреждение Банка России на следующий рабочий день после подписания указанного договора и в дальнейшем ежемесячно — в первый рабочий день текущего месяца взыскивает с корреспондентского счета (субсчета) банка плату за право пользования внутридневными кредитами за текущий месяц. При этом в банке осуществляются следующие бухгалтерские проводки:

Д-т счета N 70201 «Проценты, уплаченные за привлеченные кредиты» (отдельный лицевой счет)

К-т корреспондентского счета (субсчета) банка (балансовые счета N 30102, 30104, 30106) — на сумму взысканной платы.

8. Отражение в бухгалтерском учете операций по получению кредитов Банка России и начислению процентов по ним.

8.1. При получении кредита Банка России в банке осуществляются следующие бухгалтерские проводки:

8.1.1. на сумму полученного кредита Банка России:

Д-т корреспондентского счета (субсчета) банка (балансовые счета N 30102, 30104, 30106)

К-т счета N 312 «Кредиты, депозиты и иные привлеченные средства, полученные кредитными организациями от Банка России» по соответствующему счету второго порядка (отдельный лицевой счет);

8.1.2. на сумму переданного обеспечения (переданные банком в залог под кредиты Банка России ценные бумаги учитываются на внебалансовых счетах):

Д-т счета N 91401 «Ценные бумаги, переданные в залог по полученным кредитам» (отдельный лицевой счет)

К-т счета N 99999.

8.2. Причитающиеся к уплате проценты по полученным кредитам Банка России, начисленные за отчетный месяц (по последний календарный день отчетного месяца включительно), подлежат отражению в балансе за последний рабочий день месяца.

При этом осуществляется следующая бухгалтерская проводка:

Д-т счета N 32802 «Предстоящие выплаты по операциям, связанным с привлечением денежных средств по межбанковским кредитам, депозитам и иным привлеченным средствам»

К-т счета N 47426 «Обязательства банка по уплате процентов» (отдельный лицевой счет).

8.3. В начале дня исполнения обязательств по возврату кредита Банка России и уплате процентов по нему для отражения в балансе причитающихся к уплате процентов, либо доначисленных с даты осуществления проводки, указанной в п.8.

9. Отражение в бухгалтерском учете операций по своевременному погашению кредитов Банка России и процентов по ним.

При погашении кредита Банка России и процентов по нему в банке осуществляются следующие бухгалтерские проводки:

9.1. на сумму основного долга:

Д-т счета N 312 «Кредиты, депозиты и иные привлеченные средства, полученные кредитными организациями от Банка России» по соответствующему счету второго порядка (отдельный лицевой счет)

К-т корреспондентского счета (субсчета) банка (балансовые счета N 30102, 30104, 30106);

9.2. на сумму фактически уплаченных банком процентов за пользование кредитом Банка России:

Д-т счета N 47426 «Обязательства банка по уплате процентов» (отдельный лицевой счет)

К-т корреспондентского счета (субсчета) банка (балансовые счета N 30102, 30104, 30106);

и одновременно

Д-т счета N 70201 «Проценты, уплаченные за привлеченные кредиты» (отдельный лицевой счет)

К-т счета N 32802 «Предстоящие выплаты по операциям, связанным с привлечением денежных средств по межбанковским кредитам, депозитам и иным привлеченным средствам»;

9.3. на сумму освобождаемого от залога обеспечения (по внебалансовым счетам):

Д-т счета N 99999

К-т счета N 91401 «Ценные бумаги, переданные в залог по полученным кредитам» (отдельный лицевой счет).

10. При отсутствии или недостаточности средств на корреспондентском счете (субсчете) банка в балансе банка делаются следующие бухгалтерские проводки.

10.1. В конце дня наступления срока возврата кредита Банка России и уплаты процентов по нему:

10.1.1. осуществляется перенос непогашенной ссудной задолженности на счет по учету просроченной ссудной задолженности по основному долгу:

Д-т счета N 312 «Кредиты, депозиты и иные привлеченные средства, полученные кредитными организациями от Банка России» по соответствующему счету второго порядка (отдельный лицевой счет)

К-т счета N 31701 «Просроченная задолженность по кредитам, полученным от Банка России» (отдельный лицевой счет);

10.1.2. осуществляется перенос процентов, ранее отраженных бухгалтерской проводкой в соответствии с подпунктами 8.2 и 8.3 настоящего Приложения:

Д-т счета N 47426 «Обязательства банка по уплате процентов» (отдельный лицевой счет)

К-т счета N 31801 «Просроченные проценты по кредитам, полученным от Банка России» (отдельный лицевой счет);

10.2. отражение начисленных просроченных процентов в балансе банка производится ежедневно с даты, следующей за датой осуществления проводки, указанной в п.10.1.2 настоящего Приложения, до даты погашения просроченной задолженности по кредиту включительно, при этом осуществляется следующая бухгалтерская проводка:

Д-т счета N 32802 «Предстоящие выплаты по операциям, связанным с привлечением денежных средств по межбанковским кредитам, депозитам и иным привлеченным средствам»

К-т счета N 31801 «Просроченные проценты по кредитам, полученным от Банка России» (отдельный лицевой счет).

11. Отражение в бухгалтерском учете операций по погашению обязательств банка по кредитам Банка России путем списания Банком России суммы требований с корреспондентского счета (субсчетов) банка на основании инкассовых поручений, а также путем самостоятельного погашения Банком просроченных требований Банка России по кредиту Банка России.

На основании выписок по ссудному и корреспондентским счетам (субсчетам) и отчета (выписки) о состоянии соответствующих разделов счета депо банка в Депозитарии (полученного банком в Депозитарии) банк осуществляет следующие бухгалтерские проводки:

11.1. На сумму погашенных требований Банка России

Д-т счета N 31801 «Просроченные проценты по кредитам, полученным от Банка России» (отдельный лицевой счет) — на сумму просроченных процентов по кредиту

Д-т счета N 31701 «Просроченная задолженность по кредитам, полученным от Банка России» (отдельный лицевой счет) — на сумму просроченного основного долга по кредиту

Д-т счета N 70208 «Штрафы, пени, неустойки уплаченные» — на сумму неустойки (пени) за неисполнение (ненадлежащее исполнение) обязательств по договору на предоставление ломбардного кредита либо по генеральному кредитному договору в срок, установленный Извещением/заявлением

К-т корреспондентского счета (субсчета) банка (N 30102, 30104, 30106) — на сумму погашенных требований Банка России

и одновременно

Д-т счета N 70201 «Проценты, уплаченные за привлеченные кредиты» (отдельный лицевой счет)

К-т счета N 32802 «Предстоящие выплаты по операциям, связанным с привлечением денежных средств по межбанковским кредитам, депозитам и иным привлеченным средствам» — на сумму просроченных процентов по кредиту

11.2. на сумму освобождаемого от залога обеспечения (по внебалансовым счетам):

Д-т счета N 99999

К-т счета N 91401 «Ценные бумаги, переданные в залог по полученным кредитам» (отдельный лицевой счет).

12. Отражение в бухгалтерском учете операций по удовлетворению требований Банка России по кредитам Банка России путем реализации переданных в залог ценных бумаг.

В день получения из Банка России сообщения о реализации переданных в залог ценных бумаг с указанием суммы выручки от реализации, расходов, связанных с их реализацией, на основании выписок по ссудному счету и корреспондентскому счету (субсчету) и полученных из Торговой системы выписок из реестра сделок банк делает следующие бухгалтерские проводки:

12.1. На сумму требований Банка России:

Д-т счета N 70209 «Другие расходы» по статье «Другие расходы» раздела «Другие произведенные расходы» (отдельный лицевой счет) — на сумму возмещения Банку России расходов, связанных с реализацией ценных бумаг, находившихся в залоге по предоставленному кредиту Банка России в соответствии с договором на предоставление ломбардного кредита либо генеральным кредитным договором и Извещением/заявлением

Д-т счета N 31801 «Просроченные проценты по кредитам, полученным от Банка России» (отдельный лицевой счет) — на сумму просроченных процентов по кредиту

Д-т счета N 31701 «Просроченная задолженность по кредитам, полученным от Банка России» (отдельный лицевой счет) — на сумму просроченного основного долга по кредиту

Д-т счета N 70208 «Штрафы, пени, неустойки уплаченные» — на сумму неустойки (пени) за неисполнение (ненадлежащее исполнение) обязательств по договору на предоставление ломбардного кредита либо по генеральному кредитному договору в срок, установленный Извещением/заявлением

Д-т корреспондентского счета (субсчета) банка (N 30102, 30104, 30106) — на сумму выручки от реализации бумаг, оставшуюся после удовлетворения требований Банка России

К-т балансового счета по учету переданных в залог ценных бумаг — на сумму балансовой стоимости реализованных бумаг (учет реализации ценных бумаг осуществляется в установленном Банком России порядке)

и одновременно

Д-т счета N 70201 «Проценты, уплаченные за привлеченные кредиты» (отдельный лицевой счет)

К-т счета N 32802 «Предстоящие выплаты по операциям, связанным с привлечением денежных средств по межбанковским кредитам, депозитам и иным привлеченным средствам» — на сумму просроченных процентов по кредиту

12.2. на сумму освобождаемого от залога обеспечения (по внебалансовым счетам):

Д-т счета N 99999

К-т счета N 91401 «Ценные бумаги, переданные в залог по полученным кредитам» (отдельный лицевой счет).

13. Отражение в бухгалтерском учете операций по удовлетворению требований Банка России путем приобретения последним переданных в залог ценных бумаг по средневзвешенной цене, сложившейся по итогам торгов четвертой торговой сессии на ОРЦБ (в случае признания торгов несостоявшимися).

В день получения из Банка России сообщения о приобретении переданных в залог ценных бумаг уполномоченное учреждение Банка России направляет банку-должнику сообщение о продаже указанных ценных бумаг с указанием суммы выручки от реализации.

На основании сообщения уполномоченного учреждения Банка России, выписок по ссудному счету и корреспондентскому счету (субсчету) и полученных из Торговой системы выписок из реестра сделок банк делает бухгалтерские проводки, предусмотренные пунктами 12.1-12.2 настоящего Приложения.

Порядок учета тары на забалансовом счете

Забалансовые счета предназначены для сбора информации о ценностях, которые принадлежат компании или предпринимателю только временно.

ВАЖНО! Индивидуальный предприниматель не обязан вести бухучет на основании п. 2 ст. 6 закона «О бухучете» от 06.12.2021 № 402-ФЗ. Но он может вести бухучет хозяйственных операций для собственного удобства. В дальнейшем мы рассматриваем нюансы учета тары и у юрлица, и у ИП.

В каких ситуациях операции с тарой отражаются с применением забалансовых счетов?

Если поставщик передает покупателю продукцию в возвратной таре и берет с него залог, то сумма полученных залоговых средств фиксируется в бухучете поставщика с использованием счета 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»:

Дебет

Кредит

Содержание операции

50, 51

76

Получен залог для обеспечения обязательства вернуть тару

008

Сумма залога отражена за балансом

76

41-3, 10-4

Передана возвратная тара покупателю

41-3, 10-4

76

Получена возвратная тара от покупателя

76

50, 51

Покупателю возвращен залог

008

Сумма залога списана с забалансового счета

Установить контроль над сохранностью тары, переданной покупателю, можно 2 способами:

  • Завести бухрегистр (назовем его, к примеру, журналом учета движения тары) и в нем фиксировать, кому, когда и сколько было передано ящиков, коробок и прочих объектов тары, когда и в каком состоянии они вернулись. Образец такого журнала следует составить с учетом требований п. 4 ст. 10 закона № 402-ФЗ и включить в состав учетной политики.
  • Отражать переданную покупателю тару за балансом — в таком случае компании или предпринимателю следует разработать и закрепить в учетной политике и рабочем плане счетов соответствующий счет для возвратной тары, находящейся у покупателя. Тогда передача залоговой тары контрагенту будет отражаться по кредиту забалансового счета, а ее возврат — по дебету этого же счета. Этот способ рекомендуют некоторые чиновники, однако мы относимся к нему скептически — отражение собственного имущества за балансом загромождает учет и противоречит логике забалансовых счетов, поскольку тара и в момент нахождения у покупателя принадлежит компании.

Сама возвратная тара в стоимость реализуемых ценностей не входит и отражается в первичке отдельной строкой. Возвратную тару следует включать в акт сверки расчетов.

Покупатель учитывает полученную залоговую возвратную тару на субсчете 3 счета 41 «Тара под товаром и порожняя» или субсчете 4 счета 10 «Тара и тарные материалы» по залоговым ценам (п. 183 Методуказаний), а сумму залога — на счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»:

Дебет

Кредит

Содержание операции

76

50, 51

Перечислен залог в обеспечение обязательства по возврату тары

009

Отражена сумма залога за балансом

41-3,10-4

76

Получена возвратная залоговая тара

76

41-3,10-4

Возвратная залоговая тара передана поставщику

50, 51

76

Получена сумма залога за тару

009

Списана сумма залога

Есть другая точка зрения на учет возвратной тары у покупателя: поскольку имущество иных юрлиц, находящееся в данный момент у организации, должно отражаться в учете обособленно (п. 5 ПБУ 1/2008, утверждено приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н), залоговую тару следует хранить до возврата поставщику на счете 002 «ТМЦ, полученные на ответственное хранение». Тогда операции с возвратной тарой бухгалтер покупателя оформляет в учете так:

Дебет

Кредит

Содержание операции

76

50, 51

Перечислен залог в обеспечение обязательства по возврату тары

009

Отражена сумма залога за балансом

002

Получена возвратная залоговая тара

002

Возвратная залоговая тара передана поставщику

50, 51

76

Получена сумма залога за тару

009

Списана сумма залога

Использование счета 002 представляется в данной ситуации логичным, поскольку тара покупателю не принадлежит, ставить ее на баланс — значит, нарушать принцип имущественной обособленности и достоверности учета, искажать показатели бухбаланса по строке 1210 и загромождать бухучет.

Возвратную тару следует передавать поставщику в срок, определенный в договоре (п. 179 Методуказаний, ст. 517 ГК РФ).

Если покупатель не вернул тару в срок либо передал испорченную тару, поставщик вправе не возвращать залог покупателю (п. 1 ст. 334 ГК РФ). При этом невозвращенная тара считается реализованной: поставщик должен начислить НДС и выставить покупателю счет-фактуру (подп. 1 п. 1 ст.

ВАЖНО! Вопрос учета входного НДС по таре у поставщика непростой: суммы налога, предъявленные изготовителем тары, чиновники запрещают принимать к вычету (письмо УФНС РФ по Москве от 02.10.2007 № 19-11/093454, письмо Минфина РФ от 30.04.2021 № 03-07-11/15419).

Но судьи поддерживают компании, решившиеся заявить вычет НДС по залоговой таре (постановление ФАС ВВО от 14.07.2021 № А29-8379/2021). Если покупатель не вернул тару, то Минфин требует, чтобы поставщик исчислил и уплатил в бюджет НДС с суммы залога цены тары по ставке 18%, а не по расчетной ставке 18/118 (письмо Минфина РФ от 21.03.

В бухучете поставщика следует сделать такие записи:

Дебет

Кредит

Содержание операции

76

41-3,10-4

Сторно операции по передаче возвратной залоговой тары покупателю (отрицательная сумма по проводке)

62

91

Отражена реализация тары покупателю

91

68

Начислен НДС с реализации

91

41-3,10-4

Списана залоговая стоимость проданной тары

008

Списан залог за тару

76

62

Сумма залога учтена в качестве оплаты за невозвращенную тару

У покупателя полученная залоговая тара приходуется на баланс за вычетом НДС, а сумма залога становится платой за полученную тару. В бухучете покупателя следует сделать такие записи:

Дебет

Кредит

Содержание операции

41-3,10-4

76

Сторно: поступление возвратной тары по залоговой стоимости

41-3,10-4

60

Оприходована невозвращенная залоговая тара (без НДС)

19

60

Учет НДС по невозвращенной залоговой таре на основании счета-фактуры поставщика

60

76

Сумма залога, перечисленного поставщику, учтена в качестве оплаты за невозвращенную тару

009

Списана сумма залога за невозвращенную залоговую тару

Если же покупатель приходовал полученную залоговую тару за баланс на счете 002, то операции в его учете будут такими:

Дебет

Кредит

Содержание операции

002

Сторно: поступление возвратной тары по залоговой стоимости

41-3,10-4

60

Оприходована невозвращенная залоговая тара (без НДС)

19

60

Учет НДС по невозвращенной залоговой таре на основании счета-фактуры поставщика

60

76

Сумма залога, перечисленного поставщику, учтена в качестве оплаты за невозвращенную тару

009

Списана сумма залога за невозвращенную залоговую тару

Оцените статью
Добавить комментарий