Имущество полученное в залог бухгалтерский учет Акты, образцы, формы, договоры Консультант Плюс

4.9. Прочими доходами по договору займа в целях настоящего Положения признаются доходы (за исключением процентных доходов) отдельной некредитной финансовой организации, непосредственно связанные с выдачей (размещением) денежных средств по договору займа и включающие в себя все вознаграждения, комиссии, премии, надбавки, выплаченные заемщиком по договору займа, которые являются частью ЭСП.

В случае если договором займа, заключенным между кредитным потребительским кооперативом и членом кооператива, предусмотрена уплата членского взноса в установленный срок и в установленной сумме, то указанный членский взнос также признается прочим доходом по договору займа.

4.16. На основании профессионального суждения процентная ставка по договору займа или договору банковского вклада признается отдельной некредитной финансовой организацией нерыночной, если она выходит за рамки диапазона значений рыночных ставок. В этом случае при отражении в бухгалтерском учете договора займа или договора банковского вклада отдельной некредитной финансовой организацией применяется ЭСП, рассчитанная исходя из рыночных процентных ставок (далее — рыночная ЭСП), и пересчитывается амортизированная стоимость с применением метода ЭСП. По займу или банковскому вкладу, размещенному по ставке выше (ниже) рыночной, отдельной некредитной финансовой организацией признается расход, если рыночная ставка выше ставки по договору займа или договору банковского вклада, или признается доход, если рыночная ставка ниже ставки по договору займа или договору банковского вклада.

Разница между справедливой стоимостью выданного (размещенного) займа или банковского вклада при первоначальном признании и выданной (размещенной) по указанному договору суммой отражается отдельной некредитной финансовой организацией в бухгалтерском учете, в случае если справедливая стоимость выданного (размещенного) займа или депозита при первоначальном признании существенно отличается от выданной (размещенной) суммы.

В случае если разница между справедливой стоимостью выданного (размещенного) займа или банковского вклада при первоначальном признании и выданной (размещенной) суммой является несущественной, необходимость отражения указанной разницы в бухгалтерском учете определяется отдельной некредитной финансовой организацией.

4.17. В случае применения метода ЭСП отдельная некредитная финансовая организация амортизирует процентные и прочие доходы и прочие расходы (затраты по сделке), включенные в расчет ЭСП, в течение ожидаемого срока действия договора займа или договора банковского вклада.

Необходимость амортизации сумм, являющихся частью ЭСП, в течение более короткого периода, если договором займа или договором банковского вклада установлена процентная ставка, размер которой не фиксируется и подлежит периодическому пересмотру (далее — плавающая процентная ставка), и если эти суммы относятся к периоду до следующей даты пересмотра процентной ставки, определяется отдельной некредитной финансовой организацией. В этом случае периодом амортизации является период до следующей даты пересмотра процентной ставки. В расчет амортизированной стоимости договора займа или договора банковского вклада по методу ЭСП включаются все денежные потоки по указанным договорам.

Необходимость включения в расчет ЭСП и амортизации прочих доходов и прочих расходов (затрат по сделке) по договору займа или по договору банковского вклада, которые не являются существенными, определяется отдельной некредитной финансовой организацией. В случае если в учетной политике отдельной некредитной финансовой организации предусмотрено, что прочие доходы и прочие расходы (затраты по сделке) по договору займа или по договору банковского вклада, которые не являются существенными, не включаются в расчет ЭСП и не амортизируются в течение ожидаемого срока действия договора займа или договора банковского вклада:

прочие доходы относятся отдельной некредитной финансовой организацией на увеличение процентных доходов единовременно в дату возникновения прочих доходов;

прочие расходы (затраты по сделке) признаются отдельной некредитной финансовой организацией в составе комиссионных расходов единовременно в дату возникновения прочих расходов.

4.21. При первоначальном признании выданных (размещенных) денежных средств по договорам займа и по договорам банковского вклада отдельной некредитной финансовой организацией в бухгалтерском учете отражаются суммы займов и депозитов, фактически перечисленные (переданные) по указанным договорам.

Выдача (размещение) денежных средств по договорам займа и договорам банковского вклада отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 20601 «Депозиты в кредитных организациях», N 20602 «Депозиты в банках — нерезидентах», N 48501 «Займы, выданные юридическим лицам», N 48601 «Займы, выданные физическим лицам», N 48701 «Микрозаймы (в том числе целевые микрозаймы), выданные юридическим лицам», N 48801 «Микрозаймы (в том числе целевые микрозаймы), выданные физическим лицам», N 48901 «Займы, выданные юридическим лицам — нерезидентам», N 49001 «Займы, выданные физическим лицам — нерезидентам», N 49101 «Микрозаймы (в том числе целевые микрозаймы), выданные юридическим лицам — нерезидентам», N 49201 «Микрозаймы (в том числе целевые микрозаймы), выданные физическим лицам — нерезидентам», N 49301 «Займы, выданные индивидуальным предпринимателям», N 49401 «Микрозаймы (в том числе целевые микрозаймы), выданные индивидуальным предпринимателям» или N 49501 «Займы, выданные кредитному потребительскому кооперативу второго уровня» (далее — счета по учету размещенных денежных средств)

Кредит счета второго порядка для учета денежных средств, относящегося к балансовым счетам первого порядка N 202 «Наличная валюта и чеки (в том числе дорожные чеки), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте» или N 205 «Расчетные счета в кредитных организациях и банках-нерезидентах», или счета N 30602 «Расчеты некредитных финансовых организаций-доверителей (комитентов) по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами» (далее — счет по учету денежных средств).

4.22. Перечисление денежных средств отдельной некредитной финансовой организацией в оплату прочих расходов (затрат по сделке), связанных с выдачей (размещением) денежных средств по договору займа или по договору банковского вклада, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 20607 «Расчеты по расходам, связанным с размещением депозитов в кредитных организациях», N 20608 «Расчеты по расходам, связанным с размещением депозитов в банках-нерезидентах», N 48506 «Расчеты по расходам, связанным с выдачей займов юридическим лицам», N 48606 «Расчеты по расходам, связанным с выдачей займов физическим лицам», N 48706 «Расчеты по расходам, связанным с выдачей микрозаймов (в том числе целевых микрозаймов) юридическим лицам», N 48806 «Расчеты по расходам, связанным с выдачей микрозаймов (в том числе целевых микрозаймов) физическим лицам», N 48906 «Расчеты по расходам, связанным с выдачей займов юридическим лицам — нерезидентам», N 49006 «Расчеты по расходам, связанным с выдачей займов физическим лицам — нерезидентам», N 49106 «Расчеты по расходам, связанным с выдачей микрозаймов (в том числе целевых микрозаймов) юридическим лицам — нерезидентам», N 49206 «Расчеты по расходам, связанным с выдачей микрозаймов (в том числе целевых микрозаймов) физическим лицам — нерезидентам», N 49306 «Расчеты по расходам, связанным с выдачей займов индивидуальным предпринимателям», N 49406 «Расчеты по расходам, связанным с выдачей микрозаймов (в том числе целевых микрозаймов) индивидуальным предпринимателям» или N 49506 «Расчеты по расходам, связанным с выдачей займов кредитному потребительскому кооперативу второго уровня» (далее — счета по учету расчетов по расходам, связанным с размещением средств)

Кредит счета по учету денежных средств.

4.23. В случае если для определения справедливой стоимости денежных средств, выданных (размещенных) по договору займа или по договору банковского вклада, в дату первоначального признания отдельной некредитной финансовой организацией используются наблюдаемые исходные данные и ЭСП по указанному договору признается нерыночной, то справедливая стоимость финансового актива при первоначальном признании определяется с применением рыночной ЭСП.

Понятия «наблюдаемые исходные данные» и «ненаблюдаемые исходные данные» в настоящем Положении применяются в соответствии со значениями, приведенными в Приложении А к МСФО (IFRS) 13.

В указанном случае разница между справедливой стоимостью денежных средств, выданных (размещенных) по договору займа или по договору банковского вклада, и выданной (размещенной) суммой при первоначальном признании отражается отдельной некредитной финансовой организацией в соответствии с подпунктами 4.23.1 и 4.23.2 настоящего пункта.

4.24. В случае если при первоначальном признании выданных (размещенных) денежных средств по договору займа или по договору банковского вклада отсутствуют наблюдаемые рыночные данные по займам и банковским вкладам с идентичными условиями и первоначально рассчитанная ЭСП по договору отличается от рыночной ЭСП, к выданному (размещенному) займу или банковскому вкладу применяется рыночная ЭСП при определении справедливой стоимости при первоначальном признании.

В указанном случае рассчитанная разница между справедливой стоимостью и выданной (размещенной) по договору суммой при первоначальном признании отражается отдельной некредитной финансовой организацией на отдельных лицевых счетах, открываемых на счетах по учету корректировок, уменьшающих или увеличивающих стоимость размещенных средств, бухгалтерскими записями в соответствии с подпунктами 4.24.1 и 4.24.2 настоящего пункта.

4.25. Не позднее последнего дня месяца и в установленные договором займа или договором банковского вклада даты уплаты процентов, а также на дату полного или частичного выбытия (реализации, погашения) или списания займа или банковского вклада в бухгалтерском учете подлежат отражению все процентные доходы, прочие доходы, прочие расходы (затраты по сделке), начисленные за истекший месяц либо за период с даты первоначального признания или с даты начала очередного процентного периода.

Процентные доходы по договору займа или договору банковского вклада, начисленные по ставке, определенной указанным договором, отражаются отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерской записью:

Дебет счета N 20603 «Начисленные проценты по депозитам в кредитных организациях», N 20604 «Начисленные проценты по депозитам в банках — нерезидентах», N 48502 «Начисленные проценты по займам, выданным юридическим лицам», N 48602 «Начисленные проценты по займам, выданным физическим лицам», N 48702 «Начисленные проценты по микрозаймам (в том числе по целевым микрозаймам), выданным юридическим лицам», N 48802 «Начисленные проценты по микрозаймам (в том числе по целевым микрозаймам), выданным физическим лицам», N 48902 «Начисленные проценты по займам, выданным юридическим лицам — нерезидентам», N 49002 «Начисленные проценты по займам, выданным физическим лицам — нерезидентам», N 49102 «Начисленные проценты по микрозаймам (в том числе по целевым микрозаймам), выданным юридическим лицам — нерезидентам», N 49202 «Начисленные проценты по микрозаймам (в том числе по целевым микрозаймам), выданным физическим лицам — нерезидентам», N 49302 «Начисленные проценты по займам, выданным индивидуальным предпринимателям», N 49402 «Начисленные проценты по микрозаймам (в том числе по целевым микрозаймам), выданным индивидуальным предпринимателям» или N 49502 «Начисленные проценты по займам, выданным кредитному потребительскому кооперативу второго уровня» (далее — счета по учету начисленных процентов по размещенным средствам)

Кредит счета N 71001 «Процентные доходы» (по символу ОФР подраздела «Процентные доходы»).

4.26. Получение процентного дохода отдельной некредитной финансовой организацией по договору займа или по договору банковского вклада отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету денежных средств

Кредит счета N 20613 «Расчеты по процентам по депозитам в кредитных организациях», N 20614 «Расчеты по процентам по депозитам в банках — нерезидентах», N 48509 «Расчеты по процентам по займам, выданным юридическим лицам», N 48609 «Расчеты по процентам по займам, выданным физическим лицам», N 48709 «Расчеты по процентам по микрозаймам (в том числе целевым микрозаймам), выданным юридическим лицам», N 48809 «Расчеты по процентам по микрозаймам (в том числе целевым микрозаймам), выданным физическим лицам», N 48909 «Расчеты по процентам по займам, выданным юридическим лицам — нерезидентам», N 49009 «Расчеты по процентам по займам, выданным физическим лицам — нерезидентам», N 49109 «Расчеты по процентам по микрозаймам (в том числе целевым микрозаймам), выданным юридическим лицам — нерезидентам», N 49209 «Расчеты по процентам по микрозаймам (в том числе целевым микрозаймам), выданным физическим лицам — нерезидентам», N 49309 «Расчеты по процентам по займам, выданным индивидуальным предпринимателям», N 49409 «Расчеты по процентам по микрозаймам (в том числе целевым микрозаймам), выданным индивидуальным предпринимателям» или N 49509 «Расчеты по процентам по займам, выданным кредитному потребительскому кооперативу второго уровня» (далее — счета по учету расчетов по процентам по размещенным средствам).

4.28. Получение отдельной некредитной финансовой организацией денежных средств от заемщика в оплату прочих доходов по договору займа отражается бухгалтерской записью (на полную сумму полученных прочих доходов, относящихся к будущим периодам — на аванс полученный):

Дебет счета по учету денежных средств

Кредит счета N 48504 «Расчеты по прочим доходам по займам, выданным юридическим лицам», N 48604 «Расчеты по прочим доходам по займам, выданным физическим лицам», N 48704 «Расчеты по прочим доходам по микрозаймам (в том числе по целевым микрозаймам), выданным юридическим лицам», N 48804 «Расчеты по прочим доходам по микрозаймам (в том числе по целевым микрозаймам), выданным физическим лицам», N 48904 «Расчеты по прочим доходам по займам, выданным юридическим лицам — нерезидентам», N 49004 «Расчеты по прочим доходам по займам, выданным физическим лицам — нерезидентам», N 49104 «Расчеты по прочим доходам по микрозаймам (в том числе по целевым микрозаймам), выданным юридическим лицам — нерезидентам», N 49204 «Расчеты по прочим доходам по микрозаймам (в том числе по целевым микрозаймам), выданным физическим лицам — нерезидентам», N 49304 «Расчеты по прочим доходам по займам, выданным индивидуальным предпринимателям», N 49404 «Расчеты по прочим доходам по микрозаймам (в том числе по целевым микрозаймам), выданным индивидуальным предпринимателям» или N 49504 «Расчеты по прочим доходам по займам, выданным кредитному потребительскому кооперативу второго уровня» (далее — счета по учету расчетов по прочим доходам по займам (микрозаймам).

4.29. Начисление прочих доходов по договору займа производится отдельной некредитной финансовой организацией равномерно в течение срока действия договора и отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 48503 «Начисленные прочие доходы по займам, выданным юридическим лицам», N 48603 «Начисленные прочие доходы по займам, выданным физическим лицам», N 48703 «Начисленные прочие доходы по микрозаймам (в том числе по целевым микрозаймам), выданным юридическим лицам», N 48803 «Начисленные прочие доходы по микрозаймам (в том числе по целевым микрозаймам), выданным физическим лицам», N 48903 «Начисленные прочие доходы по займам, выданным юридическим лицам — нерезидентам», N 49003 «Начисленные прочие доходы по займам, выданным физическим лицам — нерезидентам», N 49103 «Начисленные прочие доходы по микрозаймам (в том числе по целевым микрозаймам), выданным юридическим лицам — нерезидентам», N 49203 «Начисленные прочие доходы по микрозаймам (в том числе по целевым микрозаймам), выданным физическим лицам — нерезидентам», N 49303 «Начисленные прочие доходы по займам, выданным индивидуальным предпринимателям», N 49403 «Начисленные прочие доходы по микрозаймам (в том числе по целевым микрозаймам), выданным индивидуальным предпринимателям» или N 49503 «Начисленные прочие доходы по займам, выданным кредитному потребительскому кооперативу второго уровня» (далее — счета по учету начисленных прочих доходов по займам (микрозаймам)

Кредит счета N 71002 «Комиссионные доходы» (по символу ОФР подраздела «Комиссионные доходы»).

4.31. Начисление прочих расходов (затрат по сделке) по договору займа или договору банковского вклада производится отдельной некредитной финансовой организацией равномерно в течение срока действия договора. Прочие расходы (затраты по сделке) отдельной некредитной финансовой организации по выдаче (размещению) денежных средств, относящиеся к текущему месяцу, отражаются бухгалтерской записью:

Дебет счета N 71003 «Комиссионные расходы и затраты по сделке, уменьшающие процентные доходы» (по символу ОФР подраздела «Комиссионные расходы и затраты по сделке, уменьшающие процентные доходы»)

Кредит счета N 20605 «Начисленные расходы, связанные с размещением депозитов в кредитных организациях», N 20606 «Начисленные расходы, связанные с размещением депозитов в банках-нерезидентах», N 48505 «Начисленные расходы, связанные с выдачей займов юридическим лицам», N 48605 «Начисленные расходы, связанные с выдачей займов физическим лицам», N 48705 «Начисленные расходы, связанные с выдачей микрозаймов (в том числе целевых микрозаймов) юридическим лицам», N 48805 «Начисленные расходы, связанные с выдачей микрозаймов (в том числе целевых микрозаймов) физическим лицам», N 48905 «Начисленные расходы, связанные с выдачей займов юридическим лицам — нерезидентам», N 49005 «Начисленные расходы, связанные с выдачей займов физическим лицам — нерезидентам», N 49105 «Начисленные расходы, связанные с выдачей микрозаймов (в том числе целевых микрозаймов) юридическим лицам — нерезидентам», N 49205 «Начисленные расходы, связанные с выдачей микрозаймов (в том числе целевых микрозаймов) физическим лицам — нерезидентам», N 49305 «Начисленные расходы, связанные с выдачей займов индивидуальным предпринимателям», N 49405 «Начисленные расходы, связанные с выдачей микрозаймов (в том числе целевых микрозаймов) индивидуальным предпринимателям» или N 49505 «Начисленные расходы, связанные с выдачей займов кредитному потребительскому кооперативу второго уровня» (далее — счета по учету начисленных расходов, связанных с размещением средств).

4.34. Изменение стоимости выданного (размещенного) займа или депозита в результате пересмотра ожидаемых денежных потоков по договору отражается отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерскими записями:

увеличение стоимости выданного (размещенного) займа или депозита:

Дебет счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость размещенных средств

Кредит счета N 71501 «Доходы (кроме процентных) от операций с размещенными депозитами, выданными займами и прочими предоставленными средствами» (по символу ОФР подразделов «Доходы от операций с размещенными депозитами», «Доходы от операций с прочими предоставленными средствами, в том числе с прочими приобретенными правами требования», «Доходы от операций с прочими предоставленными средствами», «Доходы от операций по выданным займам»);

уменьшение стоимости выданного (размещенного) займа или депозита:

Дебет счета N 71502 «Расходы по операциям с размещенными депозитами, выданными займами и прочими предоставленными средствами» (по символу ОФР подразделов «По размещенным депозитам», «По прочим средствам, в том числе по прочим приобретенным правам требования, предоставленным», «По операциям с прочими предоставленными средствами», «По выданным займам»)

Кредит счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость размещенных средств.

Отдельной некредитной финансовой организацией производится пересчет резерва под обесценение. Изменение величины резерва под обесценение отражается бухгалтерской записью в соответствии с пунктами 4.44 и 4.45 настоящего Положения.

4.35. После первоначального признания при расчете амортизированной стоимости предоставленных (размещенных) займов, депозитов не реже одного раза в квартал на последний календарный день квартала, а также на дату полного или частичного выбытия (реализации, погашения) или списания займа или банковского вклада отдельной некредитной финансовой организацией осуществляется корректировка стоимости выданных (размещенных) займов, депозитов до амортизированной стоимости, рассчитанной с применением ЭСП, бухгалтерскими записями в соответствии с подпунктами 4.35.1 и 4.35.2 настоящего пункта.

4.36. При погашении (возврате) займа или депозита в дату, установленную условиями договора, в бухгалтерском учете отдельной некредитной финансовой организацией подлежат отражению процентный доход, прочие доходы и прочие расходы (затраты по сделке) по договорам займа или договорам банковского вклада, начисленные по дату возврата включительно.

При досрочном погашении (возврате) займа или депозита на дату досрочного погашения займа или возврата денежных средств вкладчику, а также при уступке требования по договору займа или по договору банковского вклада на дату отражения в учете уступки требования кредитором другому лицу в бухгалтерском учете отдельной некредитной финансовой организацией подлежат отражению процентный доход, прочие доходы и прочие расходы (затраты по сделке) по договорам займа или по договорам банковского вклада, начисленные по дату досрочного погашения или дату отражения в учете уступки требования включительно.

По состоянию на дату погашения (возврата) займа или депозита, а также на дату отражения в учете уступки требования по договору займа или по договору банковского вклада кредитором другому лицу отдельная некредитная финансовая организация должна проверить наличие объективных признаков обесценения договора займа или банковского вклада и произвести корректировку сформированных резервов под обесценение в соответствии с пунктами 4.44 и 4.45 настоящего Положения.

По состоянию на дату досрочного погашения займа или возврата денежных средств вкладчику, а также на дату отражения в учете уступки кредитором другому лицу требования по договору займа или по договору банковского вклада в бухгалтерском учете отдельной некредитной финансовой организацией отражается корректировка стоимости размещенных средств до амортизированной стоимости.

Досрочное погашение (возврат) выданного (размещенного) займа или депозита, уступка требования по договору займа или по договору банковского вклада отражаются отдельной некредитной финансовой организацией на счетах бухгалтерского учета с использованием балансового счета N 61217 «Выбытие (реализация) выданных займов и банковских вкладов».

Возврат заемщиком или кредитной организацией денежных средств по договору займа или по договору банковского вклада, а также уступка требования по договору займа или по договору банковского вклада в бухгалтерском учете отражается отдельной некредитной финансовой организацией в соответствии с подпунктами 4.36.1-4.36.11 настоящего пункта.

4.36.4. Списание (восстановление) начисленного резерва под обесценение при погашении (возврате) или уступке требования по договору займа или по договору банковского вклада отражается бухгалтерской записью в соответствии с пунктом 4.45 настоящего Положения.

4.36.7. Начисление прочих доходов по договору займа, уплаченных заемщиком, отражается бухгалтерской записью в соответствии с пунктом 4.29 настоящего Положения.

4.36.9. Начисление прочих расходов (затрат по сделке), связанных с выдачей (размещением) денежных средств по договору займа или по договору банковского вклада, отражается бухгалтерской записью в соответствии с пунктом 4.31 настоящего Положения.

4.38. В случае погашения заемщиком основной суммы долга и процентов по договору займа в соответствии с условиями договора займа имуществом получение такого имущества в погашение займа и процентов отдельной некредитной финансовой организацией отражается бухгалтерскими записями:

на сумму основного долга по договору займа:

Дебет счета N 61215 «Погашение выданных (размещенных) займов имуществом, полученным от заемщиков»

Кредит счета по учету размещенных денежных средств;

на сумму процентов:

Дебет счета N 61215 «Погашение выданных (размещенных) займов имуществом, полученным от заемщиков»

Кредит счета по учету начисленных процентов по размещенным средствам;

на сумму уплаченного аванса по прочим расходам (затратам по сделке), связанным с размещением средств:

Дебет счета N 61215 «Погашение выданных (размещенных) займов имуществом, полученным от заемщиков»

Кредит счета по учету расчетов по расходам, связанным с размещением средств;

на сумму ранее начисленных в соответствии с пунктом 4.31 настоящего Положения и не оплаченных на дату погашения прочим имуществом прочих расходов (затрат по сделке):

Дебет счета по учету начисленных расходов, связанных с размещением средств

Кредит счета N 61215 «Погашение выданных (размещенных) займов имуществом, полученным от заемщиков»;

на сумму полученного имущества:

Дебет счета второго порядка раздела 5 «Операции с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами» или раздела 6 «Средства и имущество» Плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях, утвержденного Положением Банка России от 2 сентября 2021 года N 486-П «О Плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения», зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 7 октября 2021 года N 39197, 28 декабря 2021 года N 45012 (далее — План счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях)

Кредит счета N 61215 «Погашение выданных (размещенных) займов имуществом, полученным от заемщиков».

Дебетовый остаток по счету N 61215 «Погашение выданных (размещенных) займов имуществом, полученным от заемщиков», образовавшийся в результате проведения операции по погашению займа и процентов имуществом заемщика, списывается на счет N 71502 «Расходы по операциям с размещенными депозитами, выданными займами и прочими предоставленными средствами» (по символу ОФР подразделов «По прочим средствам, в том числе по прочим приобретенным правам требования, предоставленным», «По операциям с прочими предоставленными средствами», «По выданным займам»).

Кредитовый остаток по счету N 61215 «Погашение выданных (размещенных) займов имуществом, полученным от заемщиков», образовавшийся по операции новации (замены) долга, списывается на счет N 71501 «Доходы (кроме процентных) от операций с размещенными депозитами, выданными займами и прочими предоставленными средствами» (по символу ОФР подразделов «Доходы от операций с прочими предоставленными средствами, в том числе с прочими приобретенными правами требования», «Доходы от операций с прочими предоставленными средствами», «Доходы от операций по выданным займам»).

Списание (восстановление) сформированного резерва под обесценение, списание сумм корректировок, увеличивающих или уменьшающих стоимость размещенных средств, отражается бухгалтерскими записями в соответствии с пунктом 4.36 настоящего Положения.

4.39. Принятые отдельной некредитной финансовой организацией в обеспечение по выданным (размещенным) средствам ценности и имущество отражаются бухгалтерской записью:

Дебет счета N 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи»

Кредит счета N 91311 «Ценные бумаги, принятые в обеспечение по размещенным средствам», N 91312 «Имущество, принятое в обеспечение по размещенным средствам, кроме ценных бумаг и драгоценных металлов» или N 91313 «Драгоценные металлы, принятые в обеспечение по размещенным средствам».

Увеличение стоимости принятых в обеспечение ценностей и имущества в результате переоценки отражается отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерской записью:

Дебет счета N 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи»

Кредит счета N 91311 «Ценные бумаги, принятые в обеспечение по размещенным средствам», N 91312 «Имущество, принятое в обеспечение по размещенным средствам, кроме ценных бумаг и драгоценных металлов» или N 91313 «Драгоценные металлы, принятые в обеспечение по размещенным средствам».

Уменьшение стоимости принятых в обеспечение ценностей и имущества в результате переоценки отражается отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерской записью:

Дебет счета N 91311 «Ценные бумаги, принятые в обеспечение по размещенным средствам», N 91312 «Имущество, принятое в обеспечение по размещенным средствам, кроме ценных бумаг и драгоценных металлов» или N 91313 «Драгоценные металлы, принятые в обеспечение по размещенным средствам»

Кредит счета N 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи».

Возврат принятых в обеспечение ценностей и имущества отражается отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерской записью:

Дебет счета N 91311 «Ценные бумаги, принятые в обеспечение по размещенным средствам», N 91312 «Имущество, принятое в обеспечение по размещенным средствам, кроме ценных бумаг и драгоценных металлов» или N 91313 «Драгоценные металлы, принятые в обеспечение по размещенным средствам»

Кредит счета N 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи».

4.40. Поступление денежных средств от третьих лиц в погашение задолженности по договору займа при реализации ценностей или имущества, принятого отдельной некредитной финансовой организацией в обеспечение по выданным (размещенным) средствам, отражается в соответствии с пунктом 4.36 настоящего Положения. Одновременно отдельной некредитной финансовой организацией отражается частичное или полное списание стоимости ценностей или имущества, учитываемых на счетах N 91311 «Ценные бумаги, принятые в обеспечение по размещенным средствам», N 91312 «Имущество, принятое в обеспечение по размещенным средствам, кроме ценных бумаг и драгоценных металлов» или N 91313 «Драгоценные металлы, принятые в обеспечение по размещенным средствам» в соответствии с пунктом 4.39 настоящего Положения.

Поступление при реализации ценностей или имущества, принятых отдельной некредитной финансовой организацией в обеспечение по выданным (размещенным) средствам, денежных средств, причитающихся к выплате залогодателю в сумме разницы между суммой, вырученной от реализации предмета залога, и суммой неисполненного обязательства по займу и начисленным процентам, обеспеченного залогом, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету денежных средств

Кредит счета N 60322 «Расчеты с прочими кредиторами».

4.46. Списание выданного (размещенного) займа или депозита за счет сформированного резерва под обесценение отражается отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерскими записями:

списание основной суммы займа или депозита:

Дебет счета по учету резервов под обесценение по размещенным средствам

Кредит счета по учету размещенных денежных средств;

списание начисленных процентных доходов по договору займа или договору банковского вклада:

Дебет счета по учету резервов под обесценение по размещенным средствам

Кредит счета по учету начисленных процентов по размещенным средствам.

В случае если на дату списания выданного (размещенного) займа или депозита амортизированная стоимость займа или депозита до корректировки на величину резерва под обесценение отличается от основной суммы займа (депозита), увеличенной на сумму начисленного процентного дохода, бухгалтерские записи осуществляются в корреспонденции со счетом N 61217 «Выбытие (реализация) выданных займов и банковских вкладов».

Основная сумма займа или депозита списывается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 61217 «Выбытие (реализация) выданных займов и банковских вкладов»

Кредит счета по учету размещенных денежных средств.

Начисленный процентный доход по договору займа или по договору банковского вклада списывается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 61217 «Выбытие (реализация) выданных займов и банковских вкладов»

Кредит счета по учету начисленных процентов по размещенным средствам.

Сумма корректировки до амортизированной стоимости, увеличивающей стоимость выданного (размещенного) займа или депозита, списывается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 61217 «Выбытие (реализация) выданных займов и банковских вкладов»

Кредит счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость размещенных средств.

Сумма корректировки до амортизированной стоимости, уменьшающей стоимость выданного (размещенного) займа или депозита, списывается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость размещенных средств

Кредит счета N 61217 «Выбытие (реализация) выданных займов и банковских вкладов».

Остаток прочих расходов (затрат по сделке) по выданному (размещенному) займу или депозиту списывается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 61217 «Выбытие (реализация) выданных займов и банковских вкладов»

Кредит счета по учету расчетов по расходам, связанным с размещением средств.

Остаток прочих доходов по выданному займу списывается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету расчетов по прочим доходам по займам (микрозаймам)

Кредит счета N 61217 «Выбытие (реализация) выданных займов и банковских вкладов».

Отнесение сформированного резерва на счет N 61217 «Выбытие (реализация) выданных займов и банковских вкладов» отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету резервов под обесценение по размещенным средствам

Кредит счета N 61217 «Выбытие (реализация) выданных займов и банковских вкладов».

4.48. Средства труда и предметы труда, полученные по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, отражаются отдельной некредитной финансовой организацией на счетах бухгалтерского учета в соответствии с подпунктами 4.48.1-4.48.5 настоящего пункта.

4.48.3. Единица бухгалтерского учета средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, устанавливается отдельной некредитной финансовой организацией таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об объектах, полученных на основании договоров отступного, залога, и контроль наличия и движения указанных объектов.

4.49. После признания объектов в качестве средств труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, отдельная некредитная финансовая организация на последний календарный день каждого квартала должна производить оценку указанных объектов при условии, что справедливая стоимость объектов может быть определена, по наименьшей из двух величин:

первоначальной стоимости на дату признания объекта в качестве средств труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено;

справедливой стоимости за вычетом затрат, которые необходимо понести для продажи.

Периодичность проведения оценки в течение квартала утверждается отдельной некредитной финансовой организацией в учетной политике.

4.50. После признания объектов в качестве предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, отдельная некредитная финансовая организация на последний календарный день каждого квартала производит оценку указанных объектов по наименьшей из двух величин:

первоначальной стоимости на дату признания объектов в качестве предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено;

чистой стоимости возможной продажи.

Периодичность проведения оценки в течение квартала утверждается отдельной некредитной финансовой организацией в учетной политике.

Признаками возможного превышения первоначальной стоимости предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, над чистой стоимостью возможной продажи являются повреждение указанных предметов труда, полное или частичное устаревание, снижение стоимости продажи указанных предметов труда на активном рынке.

4.50.3. Оценка предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, производится с использованием действующих цен на активном рынке аналогичных предметов труда, на основе данных о ценах, полученных из внешних источников. При оценке предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, отдельная некредитная финансовая организация должна применить профессиональное суждение.

4.51. Перевод средств труда, полученных по договорам отступного, залога, в состав объектов основных средств, нематериальных активов, инвестиционного имущества, а также перевод предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, в состав запасов осуществляется на основании намерений руководства отдельной некредитной финансовой организации в случае, если переводимый объект удовлетворяет критериям признания по видам объектов, определенным в пунктах 9.1, 10.1, 11.1 и 12.1 настоящего Положения.

4.52. Бухгалтерский учет перевода средств труда, полученных по договорам отступного, залога, в состав объектов основных средств, нематериальных активов, инвестиционного имущества осуществляется отдельной некредитной финансовой организацией в соответствии с подпунктами 4.52.1 — 4.52.3 настоящего пункта.

4.53. Перевод предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, в состав запасов отражается по стоимости, сложившейся на дату перевода, бухгалтерской записью:

Дебет счета N 61002 «Запасные части», или N 61008 «Материалы», или N 61009 «Инвентарь и принадлежности», или N 61013 «Материалы, предназначенные для сооружения, создания и восстановления основных средств и инвестиционного имущества»

Кредит счета N 62102 «Предметы труда, полученные по договорам отступного, залога, назначение которых не определено».

Абзац утратил силу с 1 января 2021 г. — Указание Банка России от 14 сентября 2020 г. N 5545-У

4.54. Выбытие средств труда (включая объекты недвижимости), полученных по договорам отступного, залога, которые не были переведены в состав основных средств, нематериальных активов, инвестиционного имущества, в связи с намерениями руководства отдельной некредитной финансовой организации продать объект, отражается отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерскими записями:

Дебет счета N 61209 «Выбытие (реализация) имущества»

Кредит счета N 62101 «Средства труда, полученные по договорам отступного, залога, назначение которых не определено»;

Дебет счета N 60332 «Расчеты с покупателями и клиентами»

Кредит счета N 61209 «Выбытие (реализация) имущества» (на сумму выручки от реализации).

Затраты, связанные с выбытием, отражаются бухгалтерской записью:

Дебет счета N 61209 «Выбытие (реализация) имущества»

Кредит счета по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Финансовый результат от реализации средства труда относится со счета N 61209 «Выбытие (реализация) имущества» на балансовый счет N 71701 «Доходы по другим операциям» (по символу ОФР «доходы от выбытия (реализации) средств труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено» подраздела «Доходы по операциям с имуществом, полученным по договорам отступного, залога») или N 71702 «Расходы по другим операциям» (по символу ОФР «расходы по выбытию (реализации) средств труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено» подраздела «Расходы по операциям с имуществом, полученным по договорам отступного, залога»).

4.55. Выбытие предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, которые не были переведены в состав запасов, в связи с намерениями руководства отдельной некредитной финансовой организации продать объект, отражается отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерскими записями:

Дебет счета N 61209 «Выбытие (реализация) имущества»

Кредит счета N 62102 «Предметы труда, полученные по договорам отступного, залога, назначение которых не определено»;

Дебет счета N 60332 «Расчеты с покупателями и клиентами»

Кредит счета N 61209 «Выбытие (реализация) имущества» (на сумму выручки от реализации).

Затраты, связанные с выбытием, отражаются бухгалтерской записью:

Дебет счета N 61209 «Выбытие (реализация) имущества»

Кредит счета по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Финансовый результат от реализации объекта относится со счета N 61209 «Выбытие (реализация) имущества» на балансовый счет N 71701 «Доходы по другим операциям» (по символу ОФР «доходы от выбытия (реализации) предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено» подраздела «Доходы по операциям с имуществом, полученным по договорам отступного, залога») или N 71702 «Расходы по другим операциям» (по символу ОФР «расходы по выбытию (реализации) предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено» подраздела «Расходы по операциям с имуществом, полученным по договорам отступного, залога»).

4.56. Утрата вещи, принятой в залог или на хранение, отражается отдельной некредитной финансовой организацией на счетах бухгалтерского учета в соответствии с подпунктами 4.56.1-4.56.3 настоящего пункта.