ГК РФ Статья 615. Пользование арендованным имуществом

Сдача оборудования в аренду — процедура, подчиняющаяся общим правилам, изложенным в § 1 гл. 34 ГК РФ. Рассмотрим, какими моментами надо руководствоваться, составляя соглашение по аренде оборудования.

Договор аренды оборудования с последующим выкупом — образец его приведен в нашей статье — имеет признаки договоров 2 видов, и это определяет особенности его составления и применения. Рассмотрим данные особенности.

Аренда оборудования – шаг, на который идут предприниматели, если покупка дорогостоящей техники не входит в их планы. Например, если нужно выполнить конкретную задачу, которая не относится к их основной деятельности. В таких случаях заключают договор аренды, о котором пойдет речь в нашей статье.

Позиции высших судов по ст. 615 ГК РФ >>>

1. Арендатор обязан пользоваться арендованным имуществом в соответствии с условиями договора аренды, а если такие условия в договоре не определены, в соответствии с назначением имущества.

2. Арендатор вправе с согласия арендодателя сдавать арендованное имущество в субаренду (поднаем) и передавать свои права и обязанности по договору аренды другому лицу (перенаем), предоставлять арендованное имущество в безвозмездное пользование, а также отдавать арендные права в залог и вносить их в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных товариществ и обществ или паевого взноса в производственный кооператив, если иное не установлено настоящим Кодексом, другим законом или иными правовыми актами. В указанных случаях, за исключением перенайма, ответственным по договору перед арендодателем остается арендатор.

Договор субаренды не может быть заключен на срок, превышающий срок договора аренды.

К договорам субаренды применяются правила о договорах аренды, если иное не установлено законом или иными правовыми актами.

3. Если арендатор пользуется имуществом не в соответствии с условиями договора аренды или назначением имущества, арендодатель имеет право потребовать расторжения договора и возмещения убытков.

Учет арендованных основных средств у арендатора

Арендованное имущество — это не собственное имущество арендатора, поэтому для его учета следует применять забалансовый счет 001. Оценка объектов, по которой они должны числиться на забалансовом учете, указывается в договоре аренды. Объект приходуется на дебет 001 в момент приема-передачи имущества. По окончании аренды и факту возврата имущества делается запись по кредиту 001.

Документально и экономически подтвержденные затраты на монтаж арендованного имущества можно учесть в затратах единовременно в целях исчисления налога на прибыль (Письмо Минфина России от 15.09.2005 № 03-03-04/1/199). Однако чуть позже Минфин выпустил другое письмо, где разъяснил, что такие затраты нужно распределять равномерно в течение действия договора аренды (письмо Минфина от 01.02.2011 № 03-03-06/1/49). В связи с диаметрально противоположными разъяснениями ведомства, позицию о единовременном списании затрат на монтаж в налоговом учете, возможно, придется отстаивать в судебном порядке. Суды такой подход поддерживают (Определение ВАС РФ от 24.11.2008 N 12532/08).

Арендные платежи — это расходы арендатора. Они отражаются в составе себестоимости или прочих расходов в зависимости от функций арендованного объекта.

Как арендатору учитывать операции по договору аренды помещения, оборудования или иного основного средства, пошагово разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный демо-доступ бесплатно.

С нюансами арендных отношений вас познакомят материалы:

Договор аренды оборудования

Оборудование относится к движимому имуществу: к нему применимы нормы гл.34 ГК РФ. Если основной деятельностью арендодателя является прокат техники и инструментов, то заключают соглашение о прокате (ст.626 ГК РФ), в остальных случаях – договор аренды оборудования. При подготовке документа нужно уделить внимание условиям сделки и обязанностям сторон, в частности, определить, кто ответственен за пусконаладочные работы и техобслуживание.

Обязательными условиями соглашения являются:

• предмет договора (что арендуется?) – данные, позволяющие установить объект имущества. При их отсутствии условие об объекте аренды являются несогласованным, а договор — незаключенным (ст.ст.432, 606, п.3 ст.607 ГК РФ, п.15 Постановления Пленума ВАС РФ №73 от 17 ноября 2011 года);

• ставка, размер и порядок внесения арендной платы в силу ст.614 ГК РФ;

• условия, которые арендатор и(или) арендодатель посчитают существенными (необходимые для достижения соглашения между сторонами) – ст.432 ГК РФ.

Нужно детально описать базовые характеристики арендуемого оборудования, а также определить цель передачи материальных ценностей:

• временное владение и пользование;

• только пользование на определенный срок (см. ст.606 ГК РФ).

Если перечень оборудования не ограничивается одним наименованием, то нужно подробно указать параметры каждого из арендуемых объектов в приложении (ссылка на него должна быть в тексте). Приложение – неотъемлемая часть соглашения. В нем должны быть указаны аналогичные реквизиты из договора. Для удобства сведения размещают в таблице.

В случае отсутствия сопроводительной и технической документации в комплекте арендатор вправе потребовать от арендодателя предоставления недостающих документов или расторжения договора, а также компенсации убытков (п.2 ст.611 ГК РФ). В частности, обязательно наличие инструкции по эксплуатации, технического паспорта, сертификата качества, пригодности и прочих документов от производителя. Приемка оборудования осуществляется на основании акта: данный момент обычно отображается в договоре.

Основные понятия договора аренды

Основополагающий документ, регламентирующий арендные отношения, — это гл. 34 Гражданского кодекса РФ. 

ВАЖНО! С 2022 года учитывать арендные операции нужно  в соответствии с новым ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет арендной платы», утв. приказом Минфина от 16.10.2018 № 208н. Для многих участников договора аренды учет существенно усложнился. Узнать, как изменился учет аренды в 2022 году, вам поможет эта статья.

Объектом аренды может быть разное имущество, обладающее свойством не терять натуральные свойства при эксплуатации, объединенное в правовом поле под термином «непотребляемые вещи». Эта особенность позволяет вернуть исходный объект правообладателю без изменения его функциональных и качественных характеристик. Это земельные участки, здания, оборудование, транспорт и другие подобные объекты, как правило основные средства организаций.

Объект, признаваемый в составе основных средств, отвечает критериям, установленным в п. 4 ФСБУ 6/2020 «Основные средства», действующего с 2022 года, до 2022 г. — п.4 ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н. Критериев всего 4:

• объект предназначен для использования в деятельности организации, в том числе в арендных сделках для передачи арендатору;
• объект используется продолжительное время, превышающее 12 месяцев, или период, превышающий обычный операционный цикл длительностью более 12 месяцев;
• объект должен приносить доходы в будущем, его перепродажа не предполагается;
• объект имеет материально-вещественную форму. 

Имеется и дополнительное условие: критерии должны выполняться все одновременно.

С 2022 года утратил силу ПБУ 6/01 «Учет основных средств», его заменили два новых ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения». Как арендатору отражать в бухгалтерском учете капитальные вложения в форме неотделимых улучшений в арендованное имущество, подробно разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе бесплатно и переходите в Готовое решение.

Арендодатель (собственник имущества) сдает его в аренду, арендатор принимает. По общему правилу при аренде собственником предмета сделки остается арендодатель, смены собственника не происходит. Арендатор временно, в период действия договора аренды, пользуется и владеет имуществом, не являясь его собственником.

Право собственности может переходить только в случае, если договором предусмотрено условие выкупа имущества по окончании аренды. Например, если отдельный вид договора аренды, договор лизинга, содержит такое условие, выкуп оформляется уже в рамках других договорных отношений — купли-продажи, поскольку лизинг по существу — это аренда, а условия перехода права собственности регулируются договором купли-продажи.

Судебную практику по договорам аренды см. здесь.

Учет у арендодателя и арендатора существенно различается. Проверьте, правильно ли вы учитываете арендные операции с помощью советов от КонсультантПлюс. Полный пробный доступ к системе К+ можно получить бесплатно. Если вы сдаете в аренду имущество, вам поможет это Готовое решение, а если арендуете — тогда вам в этот материал. 

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Возмещение убытков, связанных с утратой или повреждением арендованного имущества, признается прочим расходом в бухгалтерском учете и внереализационным расходом в налоговом учете.
Если возмещение убытков покрывается за счет виновных лиц, то у организации-арендатора возникает прочий доход в бухгалтерском учете и внереализационный доход в налоговом учете в размере поступлений от третьего лица.
Сумма возмещения таких убытков (ущерба) в налоговую базу по НДС не включается, соответственно, НДС по приобретению имущества в качестве компенсации убытков не принимается к вычету.

Обоснование позиции:
Возмещение вреда в натуральной форме не противоречит гражданскому законодательству (ст. 1082 ГК РФ).
Согласно ст. 15 ГК РФ лицо, право которого нарушено, может требовать полного возмещения причиненных ему убытков, если законом или договором не предусмотрено возмещение убытков в меньшем размере. Под убытками понимаются, в частности, расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб).
Согласно ст. 622 ГК РФ при прекращении договора аренды арендатор обязан вернуть арендодателю имущество в том состоянии, в котором он его получил, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором. Если арендатор не возвратил арендованное имущество либо возвратил его несвоевременно, арендодатель вправе потребовать внесения арендной платы за все время просрочки. В случае, когда указанная плата не покрывает причиненных арендодателю убытков, он может потребовать их возмещения.
Возмещение убытков в полном размере означает, что в результате их возмещения арендодатель должен быть поставлен в положение, в котором он находился бы, если бы арендуемому имуществу не был причинен вред (пп. 1, 2 ст. 393 ГК РФ).
Универсальных правил определения размера подлежащих возмещению убытков закон не устанавливает, соответственно, стороны могут договориться о порядке возмещения ущерба или решить вопрос в судебном порядке. Поскольку сломанный телевизор ремонту не подлежал, приобретение вместо него нового телевизора может быть приравнено к возмещению убытка в полном размере.

Налог на прибыль

В данном случае организация получила компенсацию стоимости телевизора от постояльца. Согласно п. 3 ст. 250 НК РФ суммы возмещения убытков или ущерба включаются в состав внереализационных доходов. Подпунктом 4 п. 4 ст. 271 НК РФ определено, что датой получения такого вида дохода при методе начисления признается дата признания должником или дата вступления в законную силу решения суда. Смотрите Энциклопедию решений. Доходы в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций по договорам, возмещения убытков или ущерба (в целях налогообложения прибыли); письма Минфина России от 16.03.2021 N 03-03-06/3/18269, от 02.11.2020 N 03-03-06/1/95159.
Признание указанных сумм должником может быть осуществлено как в форме согласия с предъявленными требованиями, так и в форме совершения должником конкретных действий по исполнению обязательства, которые свидетельствуют о признании долга (письмо Минфина России от 17.12.2013 N 03-03-10/55534). В рассматриваемом случае конкретными действиями должника по исполнению обязательств является выплата компенсации постояльцем.
Таким образом, организация на дату признания постояльцем претензии должна учесть в составе внереализационных доходов сумму возмещения ущерба, полученную от постояльца.
Согласно разъяснениям специалистов Минфина России, в связи с признанием внереализационного дохода в виде сумм возмещения убытка налогоплательщик имеет право (на основании пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ) признать в составе внереализационных расходов затраты на приобретение телевизора в соответствии п. 1 ст. 252 НК РФ (письма Минфина России от 07.03.2018 N 03-03-06/2/14611, от 27.08.2014 N 03-03-06/1/42717, от 20.07.2009 N 03-03-06/1/480, от 17.04.2007 N 03-03-06/1/245, от 29.03.2007 N 03-03-06/1/185).

Возмещение стоимости ущерба не связано с реализацией товаров (работ, услуг), сумма возмещения таких убытков (ущерба) в налоговую базу по НДС не включается (ст. 146, п. 1 ст. 39, п. 4 ст. 168 НК РФ, письма Минфина России от 29.07.2013 N 03-07-11/30128, от 22.02.2018 N 03-07-11/11149, от 27.10.2017 N 03-07-11/7053, от 16.04.2014 N 03-07-08/17292, постановление ФАС Северо-Западного округа от 12.04.2013 N Ф07-1126/13 по делу N А44-4898/2012). Так, в постановлении ФАС Московского округа от 30.09.2011 N Ф05-10111/11 по делу N А41-1607/2011 сказано, что из смысла норм ГК РФ и НК РФ следует, что возмещение убытков в размере стоимости утраченного имущества его собственнику не является операцией, облагаемой НДС.
В этой связи полагаем, что организации следует признать в расходах полную стоимость телевизора включая НДС, а счет-фактуру при передаче имущества арендодателю не выставлять (письмо Минфина России от 13.10.2010 N 03-07-11/406).

У арендатора сумма возмещения ущерба, связанного с повреждением (утратой) арендованного имущества, включается в состав прочих расходов на дату признания ущерба организацией либо на дату вынесения судом решения о его взыскании (п. 12, п. 14.2 ПБУ 10/99). Поскольку возмещение убытков покрывается за счет виновных лиц, то у организации-арендатора возникает прочий доход (п. 8 ПБУ 9/99) в размере поступлений от третьего лица.
В учете могут быть сделаны следующие записи:
Кредит 001 Арендованные основные средства — списана стоимость испорченного арендованного имущества;
Дебет 50 Кредит 91, субсчет Прочие доходы — получена компенсация от постояльца за причиненный ущерб;
Дебет 08 Кредит 60 — отражена стоимость приобретения нового телевизора включая НДС;
Дебет 91, субсчет Прочие расходы Кредит 76, субсчет Расчеты по претензиям — признана сумма ущерба в составе прочих расходов организации;
Дебет 76, субсчет Расчеты по претензиям Кредит 08 — передан телевизор в качестве компенсации взамен испорченного имущества;
Дебет 001 Арендованные основные средства — отражена стоимость нового телевизора, предназначенного для передачи арендодателю по завершении арендных отношений.

Учет у арендодателя

Арендодателю необходимо списать испорченный телевизор в бухгалтерском учете. Остаточная стоимость этого объекта признается прочим расходом, стоимость нового телевизора признается прочим доходом. Поступление арендодателю нового оборудования взамен поврежденного отражается в бухгалтерском учете как поступление нового ОС.
В налоговом учете сумма возмещения ущерба включается во внереализационные доходы. Новый телевизор, полученный взамен испорченного, необходимо принять на налоговый учет в качестве нового объекта.
Сумма дохода в виде возмещения убытка (ущерба), а также стоимость полученного арендодателем нового телевизора в целях бухгалтерского и налогового учета определяется исходя из рыночной цены (подробнее смотрите Вопрос: В 2019 году для целей проведения поверки прибор был передан исполнителю по акту и утерян при доставке к месту поверки. Согласно договору исполнитель обязан сохранять оборудование. В претензии исполнителю организация просила заменить утерянный прибор на новый. За новый прибор организация исполнителю не доплачивала. Передача прибора оформлена исполнителем (учреждением) актом о приеме-передаче объектов нефинансовых активов, в котором стоимость прибора указана в размере 92 900 руб. Контрагент не является по отношению к организации взаимозависимым лицом. Как отразить эти операции в бухгалтерском и налоговом учете? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, сентябрь 2019 г.)).
Таким образом, у арендатора возмещение убытков, связанных с утратой или повреждением арендованного имущества, признается прочим расходом в бухгалтерском учете (п. 12 ПБУ 10/99), и внереализационным расходом в налоговом учете (подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ). Если возмещение убытков покрывается за счет виновных лиц, то у организации-арендатора возникает прочий доход в бухгалтерском учете и внереализационный доход в налоговом учете (п. 8 ПБУ 9/99, п. 3 ст. 250 НК РФ) в размере поступлений от третьего лица. Возмещение стоимости ущерба не связано с реализацией товаров (работ, услуг), сумма возмещения таких убытков (ущерба) в налоговую базу по НДС не включается, соответственно, НДС по приобретенному телевизору не принимается к вычету.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Учет доходов в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций по договорам, возмещения убытков или ущерба;
— Тепляков А.Б. 16 700 бухгалтерских проводок с комментариями (двенадцатое издание, перераб. и доп.). — ИД «Гросс-Медиа»: РОСБУХ, 2018 г.;
— Энциклопедия судебной практики. Аренда. Возврат арендованного имущества арендодателю (Ст. 622 ГК);
— Энциклопедия решений. Утрата арендованного имущества;
— Энциклопедия решений. Учет расходов на возмещение причиненного ущерба;
— Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет расходов на возмещение причиненного ущерба;
— Облагаются ли НДС средства, полученные от арендатора в счет возмещения ущерба, причиненного арендованному имуществу? (Ю.А. Белецкая, «Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения», N 20, октябрь 2014 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Андреева Людмила

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член ассоциации «Содружество» Мельникова Елена

27 апреля 2021 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. 

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Полагаем, что расходы арендодателя по обеспечению охраны оборудования, а также расходы, связанные с возвратом арендованного оборудования, могут быть взысканы с арендатора как убытки, вызванные ненадлежащим исполнением арендатором своих обязательств из договора аренды. Однако мы не исключаем возможность применения в данном случае положений о неосновательном обогащении.

Обоснование вывода:
1. В соответствии с п. 1 ст. 615 ГК РФ арендатор обязан пользоваться арендованным имуществом в соответствии с условиями договора аренды, а если такие условия в договоре не определены, в соответствии с назначением имущества. В случае, если арендодатель пользуется имуществом с существенным нарушением условий договора, то по требованию арендодателя договор аренды может быть досрочно расторгнут судом (подп. 1 п. 1 ст. 619 ГК РФ).
При этом обязанность по возврату оборудования лежит на арендаторе, который должен его вернуть в том состоянии, в котором он его получил, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором. В случае если арендатор не возвратил арендованное имущество либо возвратил его несвоевременно, арендодатель вправе потребовать внесения арендной платы за все время просрочки*(1), а если указанная плата не покрывает причиненных арендодателю убытков, арендодатель может потребовать их возмещения*(2). В случае, когда за несвоевременный возврат арендованного имущества договором предусмотрена неустойка, убытки могут быть взысканы в полной сумме сверх неустойки, если иное не предусмотрено договором (ст. 622 ГК РФ). Отметим, что факт неиспользования арендатором объекта аренды по назначению не свидетельствует о том, что он возвратил его в установленном законом порядке (смотрите постановление Арбитражного суда Уральского округа от 12.08.2020 N Ф09-4475/20 по делу N А60-68052/2019; постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 08.06.2016 N Ф04-2192/16 по делу N А75-11474/2015). Кроме того, бремя ответственности за сохранность переданного в аренду имущества лежит на арендаторе (смотрите апелляционное определение СК по гражданским делам Ростовского областного суда от 30.06.2015 по делу N 33-9567/2015).
Вместе с тем, как следует из вопроса, арендатор уклоняется от возврата оборудования.
Как следует из ст. 397 ГК РФ, в случае неисполнения должником обязательства кредитор вправе в разумный срок поручить выполнение обязательства третьим лицам за разумную цену либо выполнить его своими силами, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов, договора или существа обязательства, и потребовать от должника возмещения понесенных необходимых расходов и других убытков.
В постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 14.08.2001 N 9162/00 указано, что при выборе надлежащего способа защиты (понуждение должника к исполнению обязательства в натуре или выполнение обязательства за счет должника) необходимо учитывать, может ли быть исполнено решение суда о понуждении должника к исполнению обязательства в натуре. Поскольку невозможно понудить должника сделать то, что им не может быть выполнено, кредитор может получить реальную защиту своих нарушенных прав путем исполнения обязательства за должника, который, в свою очередь, будет обязан возместить понесенные кредитором необходимые расходы и другие убытки.
В п. 25 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 24.03.2016 N 7 «О применении судами некоторых положений Гражданского кодекса РФ об ответственности за нарушение обязательств» также указано, что при наличии обстоятельств, указанных в ст. 397 ГК РФ, кредитор вправе по своему усмотрению в разумный срок поручить выполнение обязательства третьему лицу за разумную цену либо выполнить его своими силами и потребовать от должника возмещения расходов и других убытков. Указанная норма не лишает кредитора возможности по своему выбору использовать другой способ защиты, например потребовать от должника исполнения его обязательства в натуре либо возмещения убытков, причиненных неисполнением обязательства.
Исходя из изложенного, расходы арендодателя по возврату арендованного имущества следует квалифицировать в качестве убытков, вызванных неисполнением арендатором обязанности по возврату арендованного имущества.
Заключение арендодателем возмездного договора хранения также обусловлено ненадлежащим исполнением арендатором обязанности по обеспечению сохранности переданного ему имущества.
Таким образом, полагаем, что поскольку расходы арендодателя вызваны нарушением арендатором возложенных на него законом и договором обязанностей, то возмещать эти расходы следует по правилам о возмещении убытков, причиненных ненадлежщаим исполнением договора (ст. 15, п. 1 ст. 393 ГК РФ).
Как следует из разъяснений, данных в п. 8 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 06.06.2014 N 35 «О последствиях расторжения договора», в случае расторжения договора, предусматривавшего передачу имущества во владение или пользование (например, аренда, ссуда), лицо, получившее имущество по договору, обязано в разумный срок возвратить его стороне, передавшей это имущество. Порядок исполнения этого обязательства определяется положениями общей части обязательственного права, включая правила главы 22 ГК РФ, и специальными нормами об отдельных видах договоров (например, ст. 622, ст. 655, ст. 664 ГК РФ) либо договором, в том числе если договор регулирует порядок возврата имущества по окончании срока его действия. В таком случае положения главы 60 ГК РФ применению не подлежат. При этом в случае расторжения договора аренды взысканию также подлежат установленные договором платежи за пользование имуществом до дня фактического возвращения имущества лицу, предоставившему это имущество в пользование, а также убытки и неустойка за просрочку арендатора по день фактического исполнения им всех своих обязательств (статья 622 ГК РФ).
Вместе с тем мы не исключаем возможности применения в данном случае положений о неосновательном обогащении.
В силу п. 1 ст. 1102 ГК РФ лицо, которое без установленных законом, иными правовыми актами или сделкой оснований приобрело или сберегло имущество за счет потерпевшего, обязано возвратить последнему неосновательное обогащение. Для констатации неосновательного обогащения необходимо установить отсутствие у лица оснований (юридических фактов), дающих ему право на получение имущества; такими основаниями могут быть договоры, сделки и иные предусмотренные ст. 8 ГК РФ основания возникновения гражданских прав и обязанностей. Указанная позиция была высказана еще в 2001 году в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 03.07.2001 N 9261/00, однако она до сих пор воспроизводится в судебной практике (смотрите, например, постановление арбитражного суда Дальневосточного округа от 16.04.2015 N А24-3319/2014, постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.10.2019 N 17АП-12494/19).
Вместе с тем при применении данного подхода необоснованно сужается сфера применения норм о неосновательном обогащении применительно к тем случаям, когда юридический факт, обусловливающий перемещение имущества, хотя и имел место, но ситуация нарушенного баланса имущественных интересов сторон требует применения норм главы 60 ГК РФ, например, в случае расторжения договора, по которому только одна из сторон осуществила имущественное предоставление. Однако полагаем, что данная ситуация отличается от изложенной в вопросе, поскольку касается ситуаций, в которых юридический факт (сделка) как формальное основание приобретения присутствует, однако с учетом положения п. 3 ст. 453 ГК РФ вернуть имущество, переданное такой стороной, возможно по общему правилу только прибегая к нормам о неосновательном обогащении (кондикции) (п. 4 ст. 453 ГК РФ)*(3).
В рассматриваемой же ситуации речь идет о возложении ответственности за ненадлежащее исполнение стороной принятого на себя обязательства.
Анализ судебной практики свидетельствует о том, что правоотношения, связанные с возвратом имущества, переданного по договору аренды, регулируются нормами о неосновательном обогащении в том случае, когда договор аренды признан незаключенным (смотрите постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 7 апреля 2009 г. N Ф04-1332/2009(1818-А46-11)). Отметим также, что судебная практика исходит из того, что, к примеру, неправильное обоснование иска о возврате имущества, переданного по недействительному договору аренды, нормами ст. 622 ГК не является основанием для отказа в его удовлетворении (постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 23 декабря 2010 г. по делу N А72-892/2010).
К сожалению, обнаружить судебную практику, в которой произведенные арендодателем расходы по возврату арендованного оборудования были бы взысканы с арендатора как неосновательное обогащение, нам не удалось.
2. В отношении возможности квалификации данного требования в качестве текущего необходимо указать на отсутствие в судебной практике единого подхода.
Так, по одному из дел судом было указано, что прекращение договора аренды само по себе не влечет прекращение обязательства по внесению арендной платы, поэтому требования о взыскании арендной платы за фактическое пользование имуществом вытекают из договорных отношений, а не из обязательства о неосновательном обогащении . На этом основании суд опроверг выводы суда апелляционной инстанции о том, что требования истца не носят текущего характера и подлежат рассмотрению в рамках дела о банкротстве (определение СК по гражданским делам Верховного Суда РФ от 12 декабря 2017 г. N 32-КГ17-37; апелляционное определение СК по гражданским делам Саратовского областного суда от 11 апреля 2017 г. по делу N 33-2209/2017). В ином деле судом было удовлетворено требование истца о взыскании с ответчика задолженности по арендной плате за пользование помещением после прекращения договора аренды как неосновательного обогащения. Суд указал на то, что требование является текущим (постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 11 мая 2021 г. N 13АП-5677/21 по делу N А56-47078/2020).
В силу абзаца второго пункта 1 статьи 5 Закона о банкротстве возникшие после возбуждения производства по делу о банкротстве требования кредиторов об оплате поставленных товаров, оказанных услуг и выполненных работ являются текущими.
Как следует из разъяснений, содержащихся в п. 2 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 23.07.2009 N 63 «О текущих платежах по денежным обязательствам в деле о банкротстве» (далее — Постановление N 63), текущими являются любые требования об оплате товаров, работ и услуг, поставленных, выполненных и оказанных после возбуждения дела о банкротстве, в том числе во исполнение договоров, заключенных до даты принятия заявления о признании должника банкротом. В договорных обязательствах, предусматривающих периодическое внесение должником платы за пользование имуществом (договоры аренды, лизинга (за исключением выкупного)), длящееся оказание услуг (договоры хранения, оказания коммунальных услуг и услуг связи, договоры на ведение реестра ценных бумаг и т.д.), а также снабжение через присоединенную сеть электрической или тепловой энергией, газом, нефтью и нефтепродуктами, водой, другими товарами (за фактически принятое количество товара в соответствии с данными учета), текущими являются требования об оплате за те периоды времени, которые истекли после возбуждения дела о банкротстве.
Как следует из п. 9 Постановления N 63 денежное обязательство должника по возврату или возмещению стоимости неосновательного обогащения для целей квалификации в качестве текущего платежа считается возникшим с момента фактического приобретения или сбережения имущества должником за счет кредитора (статья 1102 ГК РФ).
Следует отметить, что при расторжении договора, исполнение по которому было предоставлено кредитором до возбуждения дела о банкротстве, в том числе когда такое расторжение произошло по инициативе кредитора в связи с допущенным должником нарушением, все выраженные в деньгах требования кредитора к должнику квалифицируются для целей Закона о банкротстве как требования, подлежащие включению в реестр требований кредиторов (п. 8 Постановления N 63). В свою очередь, требования о применении мер ответственности за нарушение обязательств (возмещении убытков, взыскании неустойки, процентов по ст. 395 ГК РФ) следуют судьбе основного обязательства (п. 11 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 23.07.2009 N 63, постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 21.06.2012 N 2236/12).

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Момент возникновения отдельных денежных обязательств для квалификации их в качестве текущих платежей;
— Энциклопедия решений. Текущие платежи в деле о банкротстве.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат юридических наук Гентовт Ольга

Ответ прошел контроль качества

28 марта 2022 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. 

————————————————————————-
*(1) Согласно п. 38 информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 11.01.2002 N 66 «Обзор практики разрешения споров, связанных с арендой» взыскание арендной платы за фактическое использование арендуемого имущества после истечения срока действия договора производится в размере, определенном этим договором.
*(2) Судебная практика исходит из того, что бремя доказывания возврата имущества арендодателю лежит на арендаторе (постановление Арбитражного суда Уральского округа от 21.05.2020 N Ф09-1918/20 по делу N А50-28308/2019), а заявляя требование о возврате имущества, арендодатель должен доказать факт прекращения арендного обязательства (постановление Арбитражного суда Центрального округа от 12.10.2015 N Ф10-3561/15 по делу N А48-4619/2014).
*(3) Более подробно об определении оснований приобретения имущества для целей применения ст. 1102 ГК РФ смотрите в соответствующей Энциклопедии решений. 

Особенности содержания договора аренды с последующим выкупом

Итак, основу договора аренды с правом выкупа составят положения, стандартные для обычного договора аренды, но оформить его нужно будет по правилам договора купли-продажи (п. 3 ст. 609 ГК РФ). Т. е. особенности такого договора определит указание в нем тех моментов, которые сыграют свою роль, если выкуп имущества состоится:

• стоимости, по которой будет осуществляться выкуп;
• порядка соотнесения этой стоимости с величиной внесенной арендной платы;
• возможного изменения выкупной стоимости;
• прямой отсылки к отсутствию обстоятельств, делающих сделку выкупа недействительной.

При этом в отношении сделок обоих видов важно отразить в договоре:

• характеристики объекта аренды (выкупа), дающие возможность его однозначно идентифицировать;
• наличие у арендодателя права собственности или распоряжения объектом, позволяющих осуществить как сдачу его в аренду, так и продажу.

Образец договора аренды оборудования, содержащего условие о праве его выкупа, смотрите на нашем сайте.

Принципы оформления договора аренды

Соглашение об аренде оборудования составляют исходя из следующих положений:

• его оформляют письменно при заключении больше чем на 1 год, а также в ситуации, когда в числе участников есть хотя бы 1 юрлицо (п. 1 ст. 609 ГК РФ);
• он может предусматривать передачу права собственности по завершении договора аренды, и тогда в него включают положения о покупке-продаже объекта (п. 3 ст. 609, ст. 624 ГК РФ);
• возможно как установление конкретного срока действия, так и наличие неопределенности в этом сроке (пп. 1–2 ст. 610 ГК РФ);
• в него включают те моменты по использованию объекта, которые требуют согласования между сторонами (п. 2 ст. 615, ст. 616, 619, 620, п. 2 ст. 623 ГК РФ):
  • возможность передачи в субаренду, безвозмездное использование, в залог или взнос в УК;
  • распределение обязанностей по ремонту;
  • дополнительные причины досрочного прекращения договора;
  • возможность возмещения/невозмещения расходов по неотделимым улучшениям.

О том, что обусловливает различия между договорами аренды и лизинга, читайте в статье «Чем отличается аренда от лизинга?».

Учет ОС у арендодателя

ВНИМАНИЕ! Бухгалтерский учет аренды следует вести в порядке, установленном ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды». Подробнее о новом стандарте мы писали в статье. Он обязателен к применению с 01.01.2022. Информация ниже в статье представлена для ситуаций, актуальных до 01.01.2022. 

Кто должен вести учет основных средств — объектов аренды на своем балансе?

Арендодатель. Как любой собственник, он обязан вести учет своего имущества.

Какие балансовые счета применяются для учета основных средств в аренде?

Счета 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения» по первоначальной стоимости.

В плане счетов бухгалтерского учета (утвержденном приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н) выделен счет 01 для всех основных средств, в том числе для находящихся в аренде. Наряду с этим, в ФСБУ 6/2020, так же  как и ранее действовавшем ПБУ 6/01, указывается, что основные средства, назначение которых — передача в аренду, следует считать доходными вложениями. Для их учета есть счет 03.

Какие счета применяются для учета доходов от аренды?

Счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы».

Если организация получает основные доходы от сделок по аренде имущества, п. 5 ПБУ 9/99 (утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н) предписывает считать арендные платежи выручкой. Следует использовать счет 90.

При этом в п. 7 ПБУ 9/99 арендные платежи включаются в список прочих, но с оговоркой: «Учесть положения п. 5». Это означает, что если у организации есть иные основные направления, отличные от арендной деятельности, то арендные поступления, будучи прочими доходами, аккумулируются на счете 91.

Организация относит свои доходы к тому или иному виду самостоятельно, вносит сведения об этом в учетную политику.

О составлении учетной политики читайте в статье «Как составить учетную политику организации (2022)?».

Как выглядит учет аренды основных средств на уровне бухгалтерских проводок, описано в таблицах. Далее по тексту применяются следующие сокращения:

• ОС — основные средства;
• ДВ — доходные вложения.

Если аренда ОС — основная деятельность

Если аренда ОС — прочий вид деятельности

Пояснения к проводкам:

1. Амортизация начисляется на счет 91.

Объект изначально использовался в производственных целях, амортизация начислялась на счета учета затрат. После передачи в аренду она начисляется на счет 91, как и доходы, в составе прочих. Это соответствует норме ПБУ 10/99 (утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н), требующей признания в отчетности доходов и расходов с учетом связи между ними (принцип соответствия доходов и расходов).

2. Объект продолжает учитываться на счете 01.

После передачи в аренду объект используется только для аренды. Влечет ли это перенос его учета на счет 03? Нет, по следующим причинам:

• Нельзя считать, что объект предназначен исключительно для аренды. Изначально он приобретался для производственных целей, а после завершения аренды может снова использоваться в производстве.
• Такого нормативного требования нет. Перенос для отчетности и налогообложения не имеет смысла.

Примеры: станок, автомобиль.

Тем не менее организация свободна в заключении договоров. Организация, у которой аренда относится к прочим операциям, может заключить договор аренды. При этом объект приобретается исключительно для передачи в аренду. Тогда разумно применение счета 03 для учета объекта и счета 91 для учета доходов и расходов.

Договор аренды с правом выкупа в бухгалтерском и налоговом учете

Каких-либо особенностей отражение операций по договору аренды с правом выкупа в бухгалтерском и налоговом учете ни у одной из сторон сделки иметь не будут. До момента продажи объекта все действия будут соответствовать порядку учета обычного договора аренды имущества.

У арендодателя будет отражаться облагаемый НДС (если арендодатель работает с этим налогом) доход в виде арендной платы, который для целей расчета налога на прибыль будет уменьшаться на затраты, состоящие:

• из амортизационных отчислений;
• налога на имущество;
• затрат на техническое обслуживание и ремонты объекта, если эта обязанность по условиям договора оставлена за арендодателем.

У арендатора будет иметь место расход в виде арендной платы, НДС по которому можно учитывать в обычном порядке. Если обязанность по техническому обслуживанию и ремонтам объекта закреплена за арендатором, то к числу включаемых в расходы затрат добавятся и эти расходы. Может иметь место начисление транспортного налога.

На момент продажи у арендодателя возникнет доход от реализации объекта, который будет уменьшен на остаточную стоимость проданного имущества. Платежи, поступившие в оплату выкупной стоимости реализуемого объекта, до момента его отгрузки применяющими ОСНО следует расценивать как авансы.

У арендатора приобретенный объект перестанет учитываться на забалансовом счете и будет оприходован в обычном порядке по выкупной стоимости как основное средство и в бухгалтерском, и в налоговом учете. НДС по нему при наличии счета-фактуры, оформленного арендодателем, можно взять к вычету.

Подробнее об отражении операций аренды в бухучете читайте в материале «Бухгалтерский учет при аренде основных средств (нюансы)».

Плата за аренду и вопросы содержания объекта

Установление платы за аренду происходит в соответствии с правилами, приведенными в ст. 614 ГК РФ:

• их величину, правила внесения, так же как и допустимые варианты способов оплаты, стороны определяют сами (пп. 1, 2);
• допускается изменение величины платы за аренду либо по согласию сторон (не чаще 1 раза в год), либо в силу объективных обстоятельств (пп. 3, 4).

Арендатор должен своевременно вносить арендные платежи (п. 1 ст. 614 ГК РФ). На него же ложатся текущие расходы, связанные с содержанием объекта (п. 2 ст. 616 ГК РФ), если соглашение не предусматривает иного. Ему может вменяться в обязанность проведение ремонтов, как текущих (п. 2 ст. 616 ГК РФ), так и капитальных (п. 1 ст. 616 ГК РФ). Внесенные в оборудование улучшения окажутся собственностью (ст. 623 ГК РФ):

• арендатора, если они отделяются от объекта (п. 1);
• арендодателя, если они не отделяются от объекта, имеется его согласие на них и он готов возмещать затраты на них (п. 2);
• арендатора, если они не отделяются от объекта, арендодатель их согласовал, но возмещать их стоимость не будет (п. 4).

О том, какие у арендатора возникнут обязанности в отношении НДС при возврате объекта с неотделяемыми улучшениями, читайте в публикации «Передача неотделимых улучшений облагается НДС».

Лица и объекты в договоре аренды

Смысл аренды (в т. ч. аренды оборудования) заключается в передаче одной стороной (арендодателем) объекта, которым он имеет право распоряжаться, во временное пользование 2-й стороне (арендатору) за плату. Сторонами в соглашении об аренде могут выступать юрлица и физлица (в т. ч. ИП).

При сдаче оборудования в аренду передающей стороне предписывается:

• дать в тексте договора вполне конкретное описание отдаваемого в пользование объекта (п. 3 ст. 607 ГК РФ);
• передать его в пригодном для эксплуатации состоянии (п. 1 ст. 611 ГК РФ);
• обеспечить наличие необходимых принадлежностей и документации (п. 2 ст. 611 ГК РФ);
• нести ответственность за последствия передачи неисправного или некомплектного объекта (п. 1 ст. 612 ГК РФ);
• известить получателя о правах 3-х лиц на объект (ст. 613 ГК РФ).

Арендатору надлежит возвратить из пользования объект в таком же состоянии, в каком он его получал (т. е. исправное и комплектное), с той степенью износа, которая нормальна для оговоренных условий эксплуатации (ст. 622 ГК РФ).

Договор аренды оборудования

ЮРИДИЧЕСКИЕ УСЛУГИ ДЛЯ БИЗНЕСА

Документ составляется в письменной форме (п.1 ст.609 ГК РФ) и может содержать следующие данные и разделы:

Если вам нужна помощь в составлении договора аренды, обратитесь к юристу из международной компании «РосКо». Оставить заявку можно на сайте rosco.su.

Нормы, применяемые к договору аренды с правом выкупа

Договор аренды с правом выкупа оборудования или недвижимости — это прежде всего договор аренды, закрепляющий за арендатором право (т. е. преимущество, но не обязанность) выкупить предмет аренды по завершении срока действия договора или досрочно. Причем возникновение права собственности в данном случае напрямую зависит от факта полной оплаты выкупной стоимости имущества, оговоренной в тексте договора (п. 1 ст. 624 ГК РФ). Осуществление полной оплаты этой стоимости влечет за собой прекращение обязанности вносить арендную плату.

Допустимо превращение обычного договора аренды имущества в договор аренды с последующим выкупом путем оформления дополнительного соглашения к нему (п. 2 ст. 624 ГК РФ). При этом законодательно запрещено включать условие о возможности выкупа в договоры аренды такого имущества, как (п. 3 ст. 624 ГК РФ):

• земля (п. 5 ст. 10 закона «Об обороте земель…» от 24.07.2002 № 101-ФЗ);
• являющегося федеральной собственностью и находящегося в пользовании у государственной научной организации (п. 3 ст. 5 закона «О науке…» от 23.08.1996 № 127-ФЗ).

Для договора аренды оборудования с последующим выкупом представляет интерес только второе ограничение, действующее в отношении определенного круга юрлиц и имущества определенной принадлежности.

Несмотря на необязательность реализации права выкупа, в текст договора аренды, содержащего оговорку о таком праве, включается также и ряд условий, значимых для вопросов перехода права собственности на имущество в результате его продажи. Поэтому для такого договора действительными оказываются правила, относящиеся к сделкам 2 видов: аренды (гл. 34 ГК РФ) и купли-продажи (гл. 30 ГК РФ). Причем в отношении некоторых видов имущества могут действовать не общие, а специальные нормы сделок по аренде (ст. 625 ГК РФ).

О том, в чем заключаются различия между арендой и лизингом, читайте в статье «Чем отличается аренда от лизинга?».

Юридические нюансы при заключении договора оборудования

Типовой образец договор аренды оборудования содержит размер арендной платы, сроки и порядок перечисления денежных средств. Если пункт об оплате в соглашении отсутствует, то считается, что выплаты производятся на условиях, характерных для данного вида сделок в силу п.1 ст.614 ГК РФ. Чаще всего механизм оплаты прост: арендатор перечисляет арендодателю предоплату раз в месяц по среднерыночной ставке.

https://youtube.com/watch?v=Z46Gk-rYurE%3Fautoplay%3D1%26rel%3D0%26mute%3D1

В период действия договора размер арендной платы может меняться:

• по соглашению сторон – неограниченное количество раз;

• по требованию одной из сторон – раз в год. При наличии претензий, вопрос можно решить через суд.

В блоке «Права и обязанности сторон» должны быть подробно описаны все ключевые моменты по аренде. Стороны в любом случае обязаны соблюдать законодательные требования, в частности:

• Арендатор должен использовать оборудование по назначению и согласно условиям аренды (п.1 ст.615 ГК РФ);

• Арендодатель, в свою очередь, должен передать технику в том состоянии, которое указано в соглашении, не скрывать его внешние и внутренние дефекты. Оборудование должно быть исправным и выполнять свои функции (п.1 ст.611 ГК РФ).

Таким образом, главной обязанностью арендатора, помимо внесения своевременной оплаты арендованной техники, является соблюдение надлежащего режима эксплуатации и хранения оборудования.

Такие условия, как ответственность за ремонт и пусконаладку, должны быть отражены как в договоре, так и в акте передачи оборудования. К прочим важным условиям договора относятся порядок продления и досрочного расторжения соглашения, алгоритм действий арендатора и арендодателя при наступлении форс-мажора. Также нужно указать судебную инстанцию для решения возможных спорных ситуаций. По общему правилу подавать в суд нужно по месту нахождения ответчика (см. ст.28 ГПК РФ).

Итоги

Договор аренды оборудования с правом выкупа подчиняется правилам сделок 2 видов: аренды и купли-продажи. До момента выкупа имущества действуют правила договора аренды. Выкуп по такому договору может и не осуществиться, но все условия для него в тексте договора должны быть оговорены. В части бухгалтерского и налогового учета каких-либо особенностей отражения такой договор не имеет.

Итоги

При оформлении соглашения на аренду оборудования действуют общие правила, отраженные в § 1 гл. 34 ГК РФ. Они предписывают передавать в пользование объект в исправном и комплектном состоянии и устанавливают возможность согласования между сторонами всех иных вопросов, относящихся к взаимодействию в процессе реализации договора аренды.

Итоги

Учет объектов в аренде ведет арендодатель (собственник имущества) на балансовых счетах. Операции по аренде должны учитываться с 01.01.2022 по правилам ФСБУ 25/2018. Стандарт можно было применять и раньше, что должно было быть отражено в учетной политике.