Ндс с обеспечительного платежа — нтвп кедр — консультант
Распечатать
По
материалам журнала «Главная книга»
Л.А.
Елина, ведущий эксперт
При
получении авансов и иных сумм, связанных с оплатой товаров, работ или услуг,
реализация которых облагается НДС, надо исчислить НДС к уплате в бюджет.
Распространяется
ли это правило на случаи, когда плательщик НДС получил обеспечительный платеж?
Оказывается, не всегда.
Рассмотрим
ситуацию: организация, сдающая в аренду офисные помещения, получила
обеспечительный платеж от арендатора. Надо определиться, включать ли такой
платеж в базу по НДС или нет.
То
есть надо ли с такого обеспечительного платежа платить налог в бюджет.
Все
зависит от того, какой именно обеспечительный платеж был получен. То есть для
обеспечения какого конкретно обязательства этот платеж был перечислен
арендатором.
Вариант
1. С обеспечительного (гарантийного) платежа надо исчислить НДС, если
одновременно выполняются следующие условия <1>:
—
договор, по которому получен платеж, предусматривает зачет этого платежа в счет
оплаты реализуемых вашей организацией товаров (работ, услуг);
—
реализация этих товаров (работ, услуг) облагается НДС.
Если
ситуация именно такая, то надо исчислить НДС с обеспечительного платежа как с
полученного аванса. К примеру, договором аренды может быть предусмотрено, что
обеспечительный платеж зачитывается в счет оплаты аренды за последний месяц
аренды или иной период. В таком случае указанный платеж — аналог аванса по
предстоящему оказанию услуг по аренде.
Вариант
2. Если условия, указанные в первом варианте, не выполняются, то не требуется
исчислять НДС с обеспечительного платежа.
К
примеру, не нужно начислять НДС, если договором предусмотрено, что
обеспечительный платеж может быть зачтен лишь:
— в
счет уплаты неустойки или штрафов за нарушение сроков оплаты аренды или иных
нарушений арендатора;
— в
счет возмещения убытков арендодателя.
Если
же никаких нарушений арендатором не будет допущено и по его вине не возникнет
убытков у арендодателя, такой платеж должен возвращаться арендатору по
окончании срока действия договора аренды.
Тогда
НДС с обеспечительного платежа начислять не надо, поскольку по общему правилу
неустойка и компенсация убытков не облагаются НДС <2>.
Также
не облагается НДС обеспечительный платеж, который арендодатель получил до
заключения основного договора аренды по предварительному договору (в качестве
обеспечения обязательств арендатора заключить основной договор). Логика та же:
получение обеспечительного платежа не связано с оплатой ваших услуг.
Правда,
такой платеж в дальнейшем может быть зачтен в счет обеспечительного платежа по
основному договору аренды (предусматривающему его направление в счет уплаты
арендных платежей).
Тогда
на дату заключения основного договора аренды безопаснее всего исчислить НДС с
зачтенного обеспечительного платежа как с полученного аванса <3>.
Некоторым
организациям в судебном порядке удавалось доказать, что обеспечительный платеж
по предварительному договору надо включить в НДС-базу того периода, в котором
он реально зачтен в счет оплаты товаров (работ, услуг) по основному договору
<4>. Но такая отсрочка грозит спором с инспекцией.
*
* *
Как
видим, в большинстве случаев обеспечительный платеж придется включить в
НДС-базу сразу при его получении. Но есть случаи, когда этого можно не делать.
Чтобы не было споров с проверяющими, детально прописывайте в договоре, за что
конкретно перечисляется обеспечительный платеж, а также условия его дальнейшего
возврата или зачета.
———————————
<1>
подп. 2 п. 1, п. 2 ст. 162 НК РФ; Письма Минфина от 28.12.2022 N
03-07-11/95829, от 03.07.2022 N 03-07-11/45889
<2>
подп. 1 п. 1 ст. 146, подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ; п. 2 ст. 15 ГК РФ; Письмо
Минфина от 22.02.2022 N 03-07-11/11149
<3>
п. 1 ст. 154, подп. 2 п. 1, п. 2 ст. 162 НК РФ; Письмо Минфина от 28.12.2022 N
03-07-11/95829
<4>
Постановление ФАС ПО от 24.07.2022 N А12-22792/2022
Статья
впервые опубликована в журнале «Главная книга», N 13, 2022
Обеспечительный платеж — с ндс или без: условия для обложения налогом
Обеспечительный платеж — с НДС или без? В тех случаях, когда стороны (одна или обе) договора, устанавливающего обеспечительный платеж, работают на ОСН, начисление НДС на обеспечительный платеж можно рассматривать как обязанность поставщика, если он применяет ОСНО, поскольку:
Казалось бы, положения НК РФ свидетельствуют о необходимости произведения указанных операций с НДС и отражении их в учете. Но есть и альтернативная точка зрения на этот счет, при условии что внесение обеспечительного платежа в договоре прописано в особом порядке.
Получите больше информации об обеспечительном платеже.
Отражение в бухгалтерском учете суммы обеспечения
Доходы от сдачи в аренду имущества арендодатель учитывает (п. 4, 5, 7, 12, 15 ПБУ 9/99 «Доходы организации»):
Доходы признаются при соблюдении условий, определенных в п. 12 ПБУ 9/99, в рассматриваемом случае – на последнее число каждого текущего месяца предоставления имущества в аренду (15 ПБУ 9/99).
Если условиями договора аренды предусмотрен обеспечительный платеж, который выполняет не только обеспечительную функцию, но и платежную, то он не признается доходом и учитывается в составе кредиторской задолженности (п. 3, 12, 15 ПБУ 9/99).
Сумма полученного обеспечительного платежа в учете отражается как кредиторская задолженность на основании записи по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с арендатором по обеспечительному платежу» (п. 12 ПБУ 9/99).
В дальнейшем при зачете обеспечительного платежа в счет арендной платы за последний месяц аренды производится внутренняя запись по аналитическим счетам счета 76: по дебету аналитического счета «Расчеты с арендатором по обеспечительному платежу» и кредиту аналитического счета «Расчеты с арендатором по арендной плате».
Кроме того, для обобщения информации о наличии и движении полученных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей по договору аренды суммы обеспечения отражаются на забалансовом счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные».
Поступление обеспечительного платежа
Отразите поступление обеспечительного платежа документом Поступление на расчетный счет вид операции Оплата от покупателя (раздел Банк и касса — Банковские выписки — кнопка Поступление).
Укажите:
Проводки по документу
Документ формирует проводку:
- Дт 76.АВ Кт 68.02 — исчисление НДС с аванса арендатора.
См. также:
Если Вы еще не подписаны:
Активировать демо-доступ бесплатно →
или
Оформить подписку на Рубрикатор →
После оформления подписки вам станут доступны все материалы по 1С Бухгалтерия, записи поддерживающих эфиров и вы сможете задавать любые вопросы по 1С.
См. также:
Если Вы еще не подписаны:
Активировать демо-доступ бесплатно →
или
Оформить подписку на Рубрикатор →
После оформления подписки вам станут доступны все материалы по 1С Бухгалтерия, записи поддерживающих эфиров и вы сможете задавать любые вопросы по 1С.
Создание счета-фактуры на аванс
Если платежи по аренде поступают регулярно и от нескольких арендаторов, возможно, для организации это является обычным видом деятельности, и следует отражать расчеты с арендаторами на счете 62. Тогда счета-фактуры будут создаваться обработкой автоматически.
Если ситуация единичная, счет-фактуру создавайте в ручном режиме.
Создайте документ Счет-фактура выданный вид операции На авансна основании Поступления на расчетный счет (раздел Банк и касса — Банковские выписки — кнопка Создать на основании — Счет-фактура выданный).
Данные будут заполнены автоматически по документу Поступление на расчетный счет.
В поле Содержание услуги, доп. сведения формулировка Предварительная оплата нежелательна и может повлечь налоговые риски. В графе 1 «Наименование товара…» счета-фактуры безопасно указывать или конкретное наименование товаров, работ, услуг, или их обобщенное наименование.
